基于公司治理的会计信息失真研究.doc

基于公司治理的会计信息失真研究 1　引言 1.1研究目的和意义 近些年来，世界各国都出现了严重的会计信息失真问题，会计造假案件频频发生，并且造成了严重后果，尤其以本世纪初的美国更甚。上个世纪末期，我国的会计造假丑闻频繁上演，深圳原野，琼民源，红光实业，银广夏，猴王，黎明股份等不胜枚举；本世纪初，美国的安然、施乐、世通、默克制药等巨头公司的财务丑闻更是举世震惊。这些财务丑闻的一连串发生，使得如何面对及解决会计信息失真现象一度成了全球会计领域乃至整个社会经济领域的热门话题，其被关注程度达到有史以来最高。目前会计信息质量低下, 甚至虚假会计信息泛滥, 其根源在于现行公司治理结构的制度性缺陷。本文的研究目的是对会计信息失真的原因进行分析，了解其与公司治理的相互关系，寻求会计信息有效真实的表达。 综观我国乃至世界经济和社会的发展态势，无论会计领域还是社会经济领域，会计信息失真问题始终存在。面对严峻的现实，我们必须遵循事物量变到质变的发展规律，必须秉持“防患于未然”的态度，采取“标本兼治”的治理方针，彻底解决会计信息失真问题。本文的研究意义在于从公司治理框架下加强对会计信息披露的监管, 从而实现会计信息披露与公司治理的良性互动。 1.2国内外研究现状 在西方，加比赫拉丹·瑞扎伊较为全面和系统地研究了会计报告舞弊的动机与原因，认为会计报告舞弊的动机包括企业管理当局逃避纳税、抬高股票价格、募发新股、争取上市资格或避免退市风险、粉饰资产滥用的事实、隐瞒管理上的失当行为。他指出，会计报告舞弊主要是因为公司治理结构的不合理甚至无效；美国证券交易委员会(SEC)前主席阿瑟 利维特曾建议，向上市公司、金融机构(如证券公司和商业银行)征收一定的信息使用费，为美国财务会计委员会筹集充裕、独立的资金。他认为，金融机构做出理性决策，需要完善的会计准则，因为只有完善的会计准则才能能够使会计信息尽可能的透明，他们的决策才不会有偏差，但它们却是在无偿地享有这种利益；乔斯华 罗恩从市场的角度提出，可以用财务报表保险的方法来解决会计危机。公司购买财务报表保险，并如实披露它可获得的保险赔偿金额以及为此保险支付的保险费金额。这样，当投资者做出投资判断时，就可依据他们所买证券的保险赔偿金额多少，做出较为理性的决策。保险赔偿金额及保险费金额的额度，是由保险公司依据一定程序确定的，一般是根据聘请的注册会计师的审计意见来确定的。2002年7月25日，美国国会通过了萨班斯一奥克斯莱法案(Sarbanes 一 Oxley Act)，该法案对违法编制虚假财务报告行为加强了刑事上的惩罚，规定最高可处以500万美元罚款或者 20 年监禁，对证券欺诈行为，最高可处25年监禁。 我国的会计人士也在做着大量的研究，林钟高在《公司治理与公司会计》中认为，会计信息失真的发生主要是因为产权关系不清晰和企业市场法人主体资格的不到位，因而认为明晰产权是一个重要的治理对策；杜兴强专门对会计信息产权进行了深入研究，他认为，对不同的利益相关者而言，会计信息其实意味着享有利益的权利，界定会计信息产权，有利于降低利益相关者之间因为信息不对称而产生的矛盾。对此，刘峰对会计信息产权的利益主体进行了较为细致的界定，他认为现有制度本身不允许高质量的会计信息存在，并诱导违法性会计信息失真的发生，他指出，会计法律制度的规范安排是解决会计信息失真的根本措施。当某个个体违背现有制度及规范时，相关法律应当有足够的强制力予以惩罚。 薛祖云在《会计信息市场与市场管制——关于会计信息管制的经济学思考》中应用经济学的理论，从市场的观点阐述会计信息的管制问题，为我国会计准则的制定提供一种新的思路。他提出纠正市场失灵的办法就是会计信息市场的管制，应以社会公平和市场效率的结合为目标。这一研究具有一定的前瞻性，对我国向国际惯例靠拢的会计改革具有推动和借鉴意义。 1.3研究内容和方法 本文主要研究内容：（1）会计信息失真概述。包括三个方面：会计信息失真的涵义、会计信息失真的现状、会计信息失真的危害。（2）会计信息失真与公司治理结构。从公司外部治理结构、公司内部治理结构及会计信息失真和公司治理结构的关系三个方面对我国会计信息失真与公司治理结构进行分析。（3）治理会计信息失真的对策研究。包括如何完善公司治理结构、如何完善会计准则及规范、如何加强法律监管和提高会计人员素质。 本文的研究方法：本文通过对公司会计信息失真的表现方面展开研究，主要运用归纳的手段，通过对现企业现状的分析，深入研究企业产生会计信息失真的原因，并进一步提出会计信息失真的对策。 2 会计信息失真概述 2.1会计信息失真的界定 近年来，随着国内外诸多上市公司财务舞弊行为的频频曝光，“会计信息失真”问题受到了社会各界的广泛关注，同时也成为理论界争论不休的热点。但何谓会计信息失真？目前规范会计