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成本性态分析变动成本计算法 第四章 引导案例 晨星公司总经理的疑惑 生产部门根据市场需求进行生产 销售量持续增长 结果却是利润减少，如何理解这一问题？ 学习目标 理解成本性态概念以及相关范围对成本性态的影响 熟悉固定成本、变动成本、半变动成本的性质及其函数形式 了解半变动成本分解方法，能对简单数据进行处理 了解固定性制造费用在完全成本计算法和变动成本计算法下的处理差异 掌握完全成本法和变动成本法下编制损益表的方法 了解完全成本法和变动成本法下利润差异的原因 理解完全成本法和变动成本法各自的优缺点 4.1 成本性态分析 成本性态是指成本变动与业务活动量变动之间的关系。 按照成本性态的不同，成本可以分为三大类： 固定成本 变动成本 半变动成本 4.1.1 固定成本 固定成本是指在一定相关范围内，总发生额不受业务活动量变动影响的成本项目。 例如：设备租金 当围巾月产量在3000条以内变动时，设备租金固定在12000元的水平上，不会随着产量变动而发生变化。 设备租金与产量的关系： 函数形式：y = a，a为常数 在图像上体现为一条平行于横轴的直线 设备租金总额与产量的关系： 单位产品分摊的租金与产量的关系： 随着产量增加，单位产品分摊的租金逐渐下降 固定成本的进一步分类： 约束性固定成本 企业提供和维持生产经营所需设施、机构而支出的成本 由长期资本决策确定，较难改变 酌量性固定成本 为了完成特定活动所支出的成本 往往由预算决定，能够针对特殊情况而改变 4.1.2 变动成本 一定相关范围内，总发生额随着业务活动量变动而成正比例变动的成本项目。 例如：直接材料 围巾月产量在3000条以内时，直接材料的总额随着产量的变化而成正比例变动 直接成本总额与产量之间的关系： 函数形式：y = bx ，b为常数代表单位变动成本 图像体现为一条通过原点的直线，斜率为单位变动成本 直接材料总额与产量的关系： 单位直接成本与产量之间的关系 ： 一条平行于横轴的直线 变动成本的进一步分类： 技术性变动成本 与产量有明确技术或实物关系的变动成本，如：直接材料、直接人工等 除非技术革新等情况，企业很难降低单位技术性变动成本 酌量性变动成本可以通过管理决策行动所改变，例如：销售人员的佣金等 4.1.3 半变动成本 半变动成本是指总发生额虽会随着业务活动量变动而变动，但是不保持正比例关系的成本项目。 半变动成本的主要类别： 以一定初始量为基础的半变动成本 阶梯式半变动成本 一定初始量为基础的半变动成本 ： 即使业务活动量为零时，也会发生一定的成本，即保持一定的基数；在此基数的基础上，随着业务活动量的增加，成本也会成正比例的增加。 例如：电话费、公共事业费、机器维护费 可看作固定成本与变动成本的结合体 一定初始量为基础的半变动成本 ： 由固定工资与提成奖励所构成的销售人员工资： 一定初始量为基础的半变动成本 ： 半变动成本的函数形式为：y = a + bx，a代表着初始量，具有固定成本性质的部分；斜率b表示单位变动成本 阶梯式半变动成本： 总成本随着业务活动量的增加而呈现阶梯性变动 业务活动量在一定范围内增长时，其总成本不变；而活动量超出一定的限度时，总成本会突然上升，而在业务活动量增长在一定限度内又保持不变。 阶梯式半变动成本： 大产量范围下的设备租金： 函数形式为分段函数 图像： 使用阶梯成本时注意 “阶梯”的大小： 阶梯成本与固定成本间的联系 一定的业务活动量范围内，阶梯成本体现为固定成本 阶梯成本与变动成本的联系 对于某些小阶梯的阶梯成本，可以将其视为变动成本，一方面减少了处理信息的成本，另一方面也简化了成本函数的形式 4.1.4 对固定成本和变动成本的思考 选择合适的业务活动量来分析成本性态 注意相关范围 4.2 半变动成本的分解 历史数据分析法 工程研究法 账户分类法 合同认定法 4.2.1 历史数据分析法 主要依靠过去的成本和业务活动量数据，利用数学以及统计的方法得出成本函数，确定其固定成本和单位变动成本 高低点法 散布图法 回归分析法 高低点法： 依据两点确定一条直线的几何学原理，观测相关范围中业务活动量最高和最低两点的业务活动量和成本资料，推算出半变动成本中的固定成本（纵截距）和单位变动成本（斜率）的数值，进而确定半变动成本的函数形式。 高低点法计算公式： 单位变动成本 = 高低点成本之差 ÷ 高低点业务活动量之差 固定成本 = 最高点成本 - 单位变动成本 × 最高点业务活动量 或者 固定成本 = 最低点成本 - 单位变动成本 × 最低点业务活动量 高低点法： 优点：计算简便 缺点：仅以高低两点决定成本函数 ，偶然性较大，容易受