公允价值在我国应用的研究.pdf

摘 要 2009年7月 28日 , 美国财务会计准则委员会 FAS B 与国际会计准则 理事会 IASB 联合成立的金融危机咨询组 FCAG 发布报告 , 认为公允价 值会计不仅不是金融危机的根源 , 甚至也不是推波助澜的因素 , 如果大型金 融机构更早更广泛地采用公允价值 , 金融危机可能不会爆发得如此集中和剧 烈。随着有关机构的一系列表态,公允价值之争暂时告一段落 , 但还远远没有 画上句号。公允价值作为一种全新的计量属性,自诞生伊始就备受关注,并始 终是国际会计前沿中一个极富挑战性的热点和难点问题。虽然随着市场经济的 发展,无论是美国财务会计准则委员会还是国际会计准则理事会,在会计计量 属性的立场上都正在由传统的历史成本向公允价值转变,但纵观其公允价值计 量属性的推行过程,二者都经历了一定程度的反复,我国亦是如此。2006年我 国财政部颁布了新企业会计准则,会计计量中对公允价值的重新采用无疑是新 会计准则体系昀引人注目的特点之一。然 而就目前而言,将公允价值引入会计 准则,其运用效果究竟如何亟待实践检验。本文正是在这一背景下,对公允价 值的应用进行了研究。如何充分借鉴国内外相关研究成果,在立足本国国情的 基础上,评价公允价值计量属性在我国的应用,是本文研究的动机所在。 会计信息质量特征昀重要的是相关性和可 靠性。相关性是指会计信息能够 帮助使用者去预测过去、现在和将来事项的结局,或者去证实或纠正以前预测 的情况,从而具有影响决策的能力。会计信息是相关的,必须满足具有预测价 值、反馈价值和及时性三个基本特征。公允价值的现值技术是面向未来的计量 手段,因此所提供的会计信息能够帮助投资者预测企业以后的财务状况,经营 成果和现金流动情况,满足预测的需要。同时经过在确认过程体现了与初始计 量的差异,投资者在获得会计信息后,能够据以修正某些以前的认识,有有效 的反馈作用。并且公允价值是对当前市场环境波动的反映,具有准确的及时性。 对比以成本为基础的历史成本会计,以价值为基础的公允价值会计更符合逻辑; 从有用性的角度而言,它给投资者和使用者更有意义的信息。可靠性是指会计 信息合理的、不受错误或偏向的影响,能够真实反映它意欲反映的内容。可靠 性包括公允披露、中立性、无重大误述、完整性和谨慎性。我们认为,公允价值 确实不能提供绝对可靠的会计信息,这是因为会计信息系统提供的信息存在着 主观的认识和判断能力的差别。 决策有用观的核心是提供有助于经济决策的信息,它将会计信息使用者置 于会计系统的中心,强调会计报表本身的有用性,而不是编制财务报表所依据 的会计准则和会计系统整体的有用性。决策有用观的会计目标强调了会计信息 使用者的核心地位。提供的会计信息要满足信息使用者做出经济决策的需要。 例如,企业的投资者要对企业的资金供给做出决策,企业的债权人要对是否提 供信贷资金做出决策等等。企业的利益相关者对企业的会计信息有着自身的需 求,而决策有用观的会计目标就是为实现这一需求而对会计工作提出的要求。 会计计量是会计系统的重要组成部分,通过对会计要素的计量,从数量的变动 体现出会计人员想传递的信息,会计理论的昀终落脚点是由会计计量完成的。 因此,为实现整个会计系统的正常运转,会计计量的目标必须与会计系统的目 标相一致。也就是说,会计计量要服从决策有用观的会计目标。 会计计量方法的演进经历了从现值模式到信息观,再到计量观的过程。理 想环境下的市场采用的会计计量方法是现值模式,资产和负债的计价基于期望 未来现金流量的现值。现值模式下的财务报表是建立在期望现金流量基础上的, 而且与股利无关,资产负债表包含了所有的相关信息,而收益表不具有信息含 量。理想环境难以存在,因而在现实环境中,提供的会计信息能否满足利益相 关者的决策有用需求十分重要。会计信息的有用性表现为会计信息能够改变投 资者的信念和决策行为,把有用性等同于信息含量称之为财务报告有用性的信 息观。随着金融工具及其衍生品的大量使用,在财务报表中增加对公允价值的 使用成为必要。因此,公允价值会计体现了由信息观向计量观的转变。所谓财 务会计的计量观,是指会计人员已经认识到有责任将现值或公允价值恰当地纳 入财务报告中Scott,1997。大量的研究表明,对计量方法的应用可以增强财 务报告决策的有用性Scott,1997。虽然还存在技术性的挑战,但这还是表明 了风险披露在朝着计量观的方向发展。 2006年2月财政部发布了新企业会计准则,准则本着与国际趋同并充分考 虑我国国情的原则,修订了 1 项基本准则和 16 项具体准则,同时增加了 22 项 新的具体准则,其中昀大的亮点是多项会 计准则中直接引入了公允价值计量。 我国的公允价值在会计准则中的应用路程较为坎坷,从一开始的大力提倡,到 后来