军工科研事业单位合并会计处理方法探讨.pdf

摘 要 伴随经济体制改革的逐步深入，军工科研事业单位作为承担国防科研任务 的主要研制单位，在国家改革国防科研试制费拨款制度，国家计划科研任务实 行合同制管理后，已由原来以承担国家计划任务为主向科研、生产、销售、服 务等多种经营、全面发展转变，生产经营日趋多元化。军工科研单位正在进行 着管理和投资体制的深刻变革，通过投资、收购、重组等方式拓展生产经营渠 道，不断提高获利能力。然而，军工集团内部既有执行新准则的企业及上市公 司，又有执行《军工科研事业单位会计制度》等行业会计制度的事业单位，对 于同类投资业务，会由于不同的会计处理方式产生不一样的经济后果，如何客 观确认、计量和披露投资及相关业务会计信息；如何完善改革军工科研单位集 团内部对外投资核算的会计制度，适应变革对军工集团投资管理和会计核算信 息披露提出的新要求，已经成为军工科研单位进入市场、适应经济体制改革的 客观要求，对于国家监管部门以及其他会计信息使用者正确了解事业单位有着 非常重要的现实意义。 本研究主要采用比较分析法，通过具体案例，参照《企业会计准则》（下简 称“新准则”），分析比较《军工科研事业单位会计制度》下投资核算对财务状 况等造成的影响，并提出了建议对策。 一、对财务状况的影响 首先，对资产负债表的影响。《军工科研事业单位会计制度》与新准则在 处理企业合并业务时，最大的区别在新准则根据合并方式的不同，区别对在同 一控制下企业合并初始投资成本计量时，以被合并方净资产账面价值计价；而 在非同一控制下企业合并初始投资成本计量时，以投出对价公允价值计价。《军 工科研事业单位会计制度》都是以协议或合同约定为初始投资的入账价值。按 公允价值计量，在物价上涨或资产质量较好的情况下，采用协议约定或公允价 值报告的净资产通常大于账面成本确认的净资产，《军工科研事业单位会计制 度》下会造成同一控制下企业合并资产虚增。 其次，对利润表的影响。《军工科研事业单位会计制度》不要求同一控制 下企业合并合并利润表包括参与合并各方自合并当期期初至合并日所发生的收 入、费用和利润。因此，只要同一控制下企业合并发生的会计年度中，被合并 企业在合并日前有利润，则新准则下当年合并利润会大于《军工科研事业单位 会计制度》。 合并日后，新准则对非同一控制下企业合并按照公允价值记录被购企业的 可辨认资产，由于通货膨胀等因素的影响，公允价值一般都高于账面价值，尤 其是实物资产，如存货、固定资产等更为明显。在合并后若干年内，这些资产 的增值部分会陆续转化为成本费用。因此，在合并的以后年度，新准则非同一 控制下企业合并后的成本费用将高于《军工科研事业单位会计制度》，而年度 利润将小于《军工科研事业单位会计制度》。 《军工科研事业单位会计制度》未规定合并时发生的直接费用的处理原则， 在实践中，军工事业单位往往将直接费用计入当期损益，这样，在非同一控制 下企业合并时会造成投资成本减少，当期费用增加。 二、对各项主要财务指标的影响。 不同会计处理方式对资产、负债、所有者权益甚至利润的影响，会影响各 种主要财务指标。如在非同一控制企业合并中，执行《军工科研事业单位会计 制度》，由于不需要对被合并方利润根据公允价值重新进行调整，利润较高，股 东权益较低，净资产收益率通常也较高。如果出现公允价值低于账面价值，则 结果正好相反。反映偿债能力的指标如流动比率、资产负债率在非同一控制企 业合并执行新准则时，往往优于《军工科研事业单位会计制度》。 三、对投资管理的影响 笼统的对外投资核算方式，不仅难以实现对投资的有效管理，有些军工事 业单位为了避免出现“事业基金”一般基金出现负数的不合理现象，对长期投 资常年在往来款核算，甚至因为《军工事业单位会计制度》没有规定对无偿划 转投资等的处理方式，不记账造成账外投资。 四、对融资和监管等报表使用者的影响分析 结果见好的公司治理结构和内部控制制度，加强对企业贷款时，盈利能力、 资产抵押和信用担保往往是信贷决策的重要依据。处理方式的不同，完全有可 能影响到能否得到银行等金融机构的资金支持。在利率随盈利能力和财务风险 浮动的情况下，甚至会影响到借款成本。 五、对集团考核下属单位管理层指标的影响 集团对下属单位的考核指标包括收入、利润等绝对值及净资产收益率等相对 值。不考虑并剔除由于企、事业单位对企业合并不同的会计处理方法对考核指 标造成的影响，会影响到对不