跨国公司利用转让定价进行国际避税的问题研究.pdf

签名：赵海英 导师签名： 孙若军 日期：2006年5月15日 摘 要 国际避税不仅导致有关国家税收流失，严重扰乱国家财政机制的正常运行， 而且还会引起国际资本的不正常转移，造成国际资金流通秩序的混乱，阻碍资 源在世界范围的合理配置，扰乱国际经济中公平有序的运行秩序，有害于正常 国际贸易和投资的发展。随着经济全球化和跨国公司的迅猛发展，国际避税手 段的运用越来越广泛，活动的规模越来越大，国际避税与反避税的斗争已成为 经济领域中的“世界大战”，也是国际国内税务界和法学界共同关注的问题。 随着我国社会主义市场经济体制的逐步完善，作为市场经济宏观调控手段 的税收法规，也不断得到发展与完善。自从我国实行改革开放政策以来，外资 企业的迅猛发展为我国经济的腾飞注入了新的活力。同时，外资企业的避税问 题也呈蔓延之势，尤其以跨国公司的转让定价避税为甚。如何防止跨国公司利 用转让定价进行国际避税就成为实务界和理论界都在探讨的一个热点、难点问 题。 本文共分五章，从介绍国际避税的概念入手，系统分析了国际避税的动因， 研究国际避税的手段、危害。并对最典型的避税方式——转让定价作了重点阐 述。分析了跨国公司利用转让定价进行国际避税的税收动因和主要方式，比较 了国际上对利用转让定价进行国际避税的税法规制，分析了我国关于转让定价 相关税法存在的缺陷，并结合我国实际国情及反转让定价避税的立法与实践， 就如何借鉴西方发达国家的先进经验，以法制建设为切入点，提高我国的反转 让定价国际避税能力，提出了自己的观点。 第一章概述国际避税的含义，指出避税是一种形式合法而实质违法的行为。 分析了跨国公司进行国际避税的行为的主观和客观原因。它的主观动因是每一 个跨国经营者都希望通过减轻或免除纳税义务，尽可能实现利润的最大化。而 各国税收管辖权、税率、避免双重征税方法的差异，以及国际避税地及离岸中 心的存在，网络贸易的发展和国家税收征管不利，都是导致跨国公司进行国际 避税的客观动因。介绍了跨国公司国际避税的几种基本方式，包括纳税主体的 跨国转移、征税对象的跨国转移、企业组织形式的改变、利用避税地进行国际 避税。 第二章指出转让定价是跨国公司国际避税的最重要手段。比较了各国对关 联企业的界定，着重分析了跨国企业转让定价的税收动因：减轻企业所得税、 关税及预提税，获得税收优惠和出口津贴。针对不同的交易对象，按照货物购 销、固定资产购置与租赁、无形资产的使用与转让、贷款、提供劳务分类介绍 了转让定价避税的主要方法和形式，并举例说明，便于理解。 第三章总结了国际转让定价立法的发展态势，介绍了目前世界各国普遍采 用的转让定价调整原则——正常交易定价原则。分析了转让定价的事前调整方 法（可比非受控价格法、再销售价格法、成本加价法、利润分割法、交易净毛 利润法）和事后调整方法（预约定价），对各国采用的事后调整方法的顺序作了 归纳，分析了预约定价协议的优缺点。对各国的举证责任和处罚措施也作了比 较，希望能为中国制定有关规定提供一些参考。 第四章重点介绍了我国关于转让定价相关税法制度的发展历史和现状，阐 述了我国目前转让定价法规中三大核心内容：关联企业的认定、调整方法和举 证责任。虽然我国近年来加大了反避税工作的力度，也取得了一定成效，但由 于转让定价税收管理工作难度大，政策性强，特别是目前我国转让定价方面相 应的税收法规的规定较为原则和粗糙，漏洞较大，调整方法简单，给反避税工 作带来很大困难。同时，税务人员业务素质低和反避税经验不足、反避税的国 际合作不紧密也都是我国反转让定价避税中存在的问题。 第五章探讨了我国对跨国公司利用转让定价进行国际避税的对策。由于国 际避税是利用了有关国家税收漏洞与缺陷，或钻税法的空子，它并不违法。所 以，要防范避税，必须首先完善税收法规，特别是要制定反避税措施或法规。 文章提出要细化转让定价的调整方法，引入“正常交易值域”的概念；明确纳 税人的举证义务，加强对转让定价避税的处罚力度，保证已有禁止性规定的有 效遵从和法律的严肃性。明确劳务费用的纳税扣除条件和非纳税扣除条件，并 规定劳务费用的正常收费标准，加强无形资产转让定价的税法规制，结合我国 的实际国情，完善预约定价制度，发挥其积极作用，从而进一步推动我国的反 避税工作。要适应反避税工作的需要，加强国际合作，重点是作好税收情报的 交换；借鉴美国的成功经验，加强税务执法队伍的建设，适应国际