跨国公司纳税筹划研究.pdf

摘 要 跨国公司在当今世界经济中扮演着举足轻重的地位，随着中国“走出去” 战略的实施，对外投资的不断增加，中国公司国际业务的逐步拓展，中资跨国 公司必然要面对不同国家的税收政策和法规，不同的税收法律的出发点存在差 异，同一经营活动在不同国家面临不尽相同的税收处理，公司的税收负担越来 越受到股东和管理层的重视。如何能够很好的处理不同税收法律中存在的差异， 采取合法的应对措施，既依法履行公司的纳税义务，又实现公司价值最大化， 成为跨国公司研究的重要课题。 1、纳税筹划与跨国公司管理目标关系 纳税筹划的理念与跨国公司企业价值最大化的管理目标一致，可以给公司 带来经济利益，同时可以促进公司的管理水平的提高。跨国公司积极发挥自身 的优势开展纳税筹划。 2、纳税筹划的概念及产生原因 纳税筹划是指在生产经营过程中，公司遵照现行税法等相关法律法规，通 过对组织、经营、投资、理财、交易等涉税活动预先科学合理地安排，以实现 公司整体税负最低和涉税零风险的经营管理活动。纳税筹划要同时达到两个目 的：实现整体税负最低和涉税零风险。纳税筹划与偷税、漏税、抗税、骗税、 欠税等都可以减轻税收负担，但它们之间是有合法还是违法犯罪的严格区别的， 公司只有分清楚这其中的差异，才能更好地进行纳税筹划，达到减轻税收负担 的目标。 经济学中的“经济人”假设与“公共品”和“免费搭车”理论是纳税筹划出现并 发展的理论基础。从主观上看，跨国公司具有降低公司整体税负、实现全球经 济利益最大化的强烈愿望。从客观上看，各国之间税制的差异、国际低税地的 存在、国际税收协定的缔结以及税收管辖权范围和程度差异为跨国公司进行纳 税筹划创造了必要的条件。纳税筹划具有严格守法、事先筹划、目标明确、过 程控制等四个特征。主要适用于那些规模大、资产流动性强、集中高效决策的 1 公司，纳税筹划方案需要与公司战略目标相匹配。 3、纳税筹划方法 纳税筹划的方法非常多，可以从不同的角度来总结出各种各样的方法。例 如，针对收入进行筹划的分散收入法、转移收入法；针对费用进行筹划的费用 分摊法或增加费用法等。跨国公司在经营活动中经常运用的纳税筹划方法主要 有五种：利用优惠政策法、利用避税地法、转移定价法、税负转嫁法和综合分 析法。 利用优惠政策法。公司进行纳税筹划必须以遵守经营所在国税法为前提， 了解和掌握目标市场和经营所在国的税法等相关法律法规，充分利用减免税、 成本扣除、流转税抵扣以及亏损弥补等税收政策，达到纳税筹划的目的。 利用避税地法。一般可以在避税地建立基地公司从事转移和积累利润，利 用避税地免税或低税的政策，达到纳税筹划的目的。基地公司通常以再开票中 心、控股公司、信托公司、投资公司、金融公司等形式存在。 转移定价法。转移定价一直是国际避税的最常见、最主要的一种方式，其 避税的基本原理是集团内或关联企业间，按内部协定价格相互提供产品、劳务、 财产或技术等，通过影响关税、增值税、所得税等，降低整体税负。 税负转嫁是指在经营活动中，根据市场特点、自身所处地位和纳税身份， 寻找合适的方法和途径，以合同约定方式将税负转给税负较低的合作方，如客 户、供应商、分包商等。分为购买方转嫁税负和销售方反转嫁两种。 4 、经营活动中纳税筹划应用 跨国公司面对纷繁复杂的国际经济环境，参与的经营活动也种类繁多，涉 及很多纳税环节，公司需要从一个境外机构设立、开展业务、日常经营，到清 算关闭等典型经营活动入手，认真分析每一个环节可以运用的纳税筹划方法， 制定符合公司实际的纳税筹划方案，将纳税筹划的理念落实到具体的经营决策 中，同时制定切实可行的风险防范措施，降低纳税筹划活动中的风险。 5、纳税筹划风险控制 纳税筹划风险主要有法律风险和经济风险。 为了达到涉税零风险的纳税筹划目标，应从公司整体综合风险控制的角度 进行纳税筹划风险控制，坚持事前规划、事中控制和事后评估，主要风险控制 措施包括：依法纳税，建立完善的纳税管理制度，充分掌握税收法规，加强纳 2 税筹划的过程控