跨国公司转移定价行为及其监管研究.pdf

摘 要 转移定价是指在一个跨国公司运作系统内，母公司与子公司之间或各子公 司间进行内部贸易时所约定的账面销售价格。转移定价具有以下几个特点： 第一点，这种价格不是市场供求规律形成的价格，也不是按正常的生产成 本或营业利润或国际市场价格水准来定价，而是基于跨国公司集团的整体战略 利益而确定的价格。 第二点，带有强烈的人为特点及计划性。 第三点，是在企业间交易时所使用的价格。 第四点，这种价格具有隐蔽性。 第五点，转移定价不仅用于母子公司间的商品贸易，且用于服务贸易。 由于转移定价不是市场价格而是跨国公司人为规定的价格，所以转移定价 经常被跨国公司用于不同国家之间的资金转移及合理避税，转移定价甚至成为 实现跨国公司战略的一种有力的工具。 随着中国吸收外资力度的加大，越来越多的跨国公司开始进入中国，通过 独资或控股企业的形式在中国建立运作机构。这些外资公司经常运用转移定价 来支持公司全球战略的实施，减少向中国税务机关的纳税金额，规避外汇管制 和降低外汇风险，甚至非法转移跨国公司在华的资金及利润，给我国经济带来 严重的不良后果。很多外资企业通过对公司内的贸易实施转移定价来转移利润， 造成账面上的亏损，给我国经济带来负面的影响。比如侵吞中方合资合作者的 利益，减少我国政府的税收收入，降低了外商直接投资的关联效应，使我国的 国际收支恶化，甚至恶化了我国的投资环境。据国家税务总局的抽样调查显示， 1/3的亏损外企属于经营不善，60%以上的外企存在非正常亏损，虚亏实盈。有 专家指出，目前外企主要是利用转移定价和资本弱化进行避税，而利用转移定 价的金额高达60%。因此我国政府应该加大对跨国公司在华实施转移定价行为的 监管，力争使跨国公司转移定价行为对我国经济的影响降到最小。 对跨国公司转移定价行为的防范及监管是一个国际性问题。发达资本主义 国家很早就专门针对跨国公司转移定价行为进行监管，积累了宝贵的经验。在 判定转移定价的合理程度时，国际上经常采用公平独立核算原则，即要求税务 部门把跨国公司中的各个子公司看成是相互独立的经济实体，而不是一个密不 可分的商业整体。关于公平独立转移定价的方法，OECD推荐了几种方法，包括 传统的交易比较定价法和利润比较定价法两种。传统的交易比较定价法包括可 比非控制价格法，转售价格法，成本加成法，利润分割法等。OECD甚至提出通 过预先定价协议的形式来解决转移定价问题。美国、德国、日本等国家也都针 对跨国公司转移定价制定了一套有效的监管体系。 相反，由于我国吸收外资的时间较短，对跨国公司转移定价行为的监管体 系非常不健全。我国对转移定价的监管主要存在法律制定以及执行两方面的问 题。在立法层面，我国的转移定价规则过分简单，比如关于关联企业的定义， 定价方法的选择，关于服务的定价，关于无形资产的转让都存在阐述难，可操 作性差等问题。在法律执行层面也存在较多的问题，比如各省之间出于招商引 资的需要，缺乏对跨国公司转移定价进行监管的动力。在执行过程中缺乏转移 定价相关的证明资料，与国外的财税机构之间缺乏信息沟通，缺乏对转移定价 进行调查的后备力量。这些问题的存在严重影响了我国的财政收入，也极其不 利于中国合理有序的引进外资，因此有必要对跨国公司转移定价行为进行有效 的监管。 要解决转移定价中的问题，笔者认为必须从法规的完善以及实施高效的监 管两方面入手。在法规的完善上主要应增强其可操作性，要在完善原有条款的 基础上扩充新的条款，使监管法规具有更强的科学性。比如在法律上引入相应 的被告举证原则；取消现行的对跨国公司转移定价进行调整的几种方法的排序， 允许根据具体情况选择最适用的转移定价方法；制定对无形资产价值进行评估 的细则等等。此外要扩充新的法规，比如加入预约定价协议条款；明确规定跨 国公司应提交的与转移定价相关的材料；增加对于操纵转移定价进行处罚的条 款；增加转移定价纠纷中的上诉和仲裁规定。 在监管层面上，应该建立一支高素质的涉外税收队伍，确保法规执行富有 成效，重点对跨国公司的交易进行检查，要建立国家的反转移定价的数据库， 为全国的税务部门提供充分、全面的外资信息。要加强会计师事务所和海关的 作用。要提高合资、合作企业中中方的自我保护能力。要加强国际税收协作， 促进建立区域性国际税收协调与合作组织。 对跨国公司转移定价进行监管要不断根据形式环境的变化来采取相应的对 策。随着电子商务在国际贸易中的广泛使用，对转移定价的监管难度越来越大， 这就给我国税务监