矿产资源产品成本的会计处理.pdf

摘 要 在我国不断加大环保执法力度，环境投入逐年大幅度增长的情况下，环境 污染状况却日趋严重。我国在成为“世界工厂”的同时，伴随着发达国家将环 境污染产业逐步向我国的转移。这些问题未能真正解决的根本原因是我国产品 成本中资源的耗竭费用和环境成本核算的缺失或不完整，环境成本未能与其他 成本要素一样成为企业完全产品成本的一部分得到补偿并参与社会经济再生产 循环。本次研究以具有代表性的矿产资源产品成本核算为研究对象，探索创新 的核算体系，尝试系统地解决耗竭费用和环境成本核算的缺失或不完整的问题。 矿产资源产品成本的计量是矿产资源产品确认、价格确定和会计记录的基 础。由于矿产资源产品成本构成的特殊性和现行成本计量的局限性，目前我国 还没有形成科学的矿产资源产品成本计量体系，我国现行的产品成本计量方法 还不能体现矿产资源产品成本的特点。现行会计制度规定的会计处理没有考虑 矿产资源耗减费用、生态资源保护费用等成本因素，造成矿产资源产品生产成 本的不真实，进而影响了绿色国民经济核算的客观性和准确性。本次研究以矿 产资源产品为对象本次研究综合运用财务成本理论和环境管理理论，结合矿产 资源产品生产循环的实际，建立了在现行会计处理框架下矿产资源产品成本的 核算体系。 本次研究分四部分完成了研究论证。第一部分通过导论介绍了研究背景、 研究方法和论文框架。第二部分文献回顾界定了矿产资源产品成本等相关概念， 通过文献回顾归纳了矿产资源产品成本的研究现状，分析提出了对矿产资源产 品成本核算进行深度研究的必要性和可行性。第三部分对矿产资源产品成本核 算的确认、计量、记录、披露四项内容进行了具体研究，提出并研究论证了矿 产资源产品成本的确认标准、确认方法，计量的基本理论和方法，记录时应设 置的会计科目和具体的记录方法，披露的内容和方法等。第四部分得出结论。 这一领域的研究文献回顾反映出我国矿产资源产品成本的研究还处于起步 和发展阶段，尽管在研究必要性、可行性等方面取得了较多成果，但实用性较 差。本次研究以矿产资源产品为对象本次研究综合运用财务成本理论和环境管 理理论，结合矿产资源产品生产循环的实际，对矿产资源产品成本按确认、计 4 量、记录、披露四个方面系统进行了研究，建立了在现行会计处理框架下矿产 资源产品成本的核算体系。 本次研究根据矿产资源产品形成的特点，重新确立矿产资源产品成本的确 认标准和确认原则，以反映矿产资源产品成本，包括消耗物化劳动的价值转移 和劳动者劳动所创造的价值两部分。研究重点讨论了确定矿产资源产品成本的 物化劳动价值，包括矿产资源耗减费用、生态资源保护费用等成本要素的不同 确认标准。 确认矿产资源耗减费用应首先将矿产资源确认为资源性资产，再按照配比 原则将耗减的资源性资产确认为矿产资源产品成本。资源性资产按现实性、控 制性、效用性、稀缺性、合法性等条件确认为矿产资源产品后，按照耗用量逐 期转化为矿产资源产品成本。确认生态资源保护费用由于其有区域性特点，不 能确认为企业的资源性资产，应对企业在保护生态资源过程中发生的能够形成 固定资产的支出资本化，此后以折旧的形式计入矿产资源产品成本，对未形成 资产的支出直接作为当期费用处理。部分生态资源预防、治理和修复费用与矿 产资源产品没有直接的配比关系，应根据其特点分别采用不同的方法进行确认。 矿产资源产品成本的计量是矿产资源产品确认、价格确定和会计记录的基 础。由于矿产资源产品成本构成的特殊性和现行成本计量属性的局限性，目前 还没有形成科学的矿产资源产品成本计量体系，一般产品成本计量方法不能体 现矿产资源产品成本的特点，需要根据矿产资源产品成本构成的特点，在劳动 价值理论和边际价值理论的基础上建立矿产资源产品成本的计量理论体系，采 用历史成本、机会成本、边际成本、替代成本、复原成本等多种计量基础，根 据不同计量对象的特征，对各个成本要素采用不同的方法进行计量。对矿产资 源耗减费用的计量包括对矿产资源作为资产的计量、矿产资源耗竭费用的计量、 权利金的计量和替代费用的计量等，对生态资源保护费用的计量包括破坏损失 的计量、效用损失的计量、生态资源预防、治理和修复费用的计量等。无论采 用何种计量方法，计量单位都应换算为货币单位，以货币计量为基础，将非货 币量度转化为货币量度。 矿产资源产品成本