民间审计风险控制及管理研究.pdf

摘 要 一般认为：注册会计师制度的存在和发展应归因于企业所有权和经营权分 离所导致的受托经济责任。由于企业管理当局是提供财务报表的责任主体，自 身利益通常与企业的财务状况与经营成果挂钩，编制的财务报表容易受到利益 驱动而失实，因此需要由具有专门知识和技能的独立第三方——注册会计师对 财务报表进行审计，出具客观、公允的报告。注册会计师的报告可以有效地说 明企业管理当局的受托经济责任，降低财务报表使用人进行决策所面临的信息 失真风险。一百多年来，虽然审计的根本目标没有发生重大变化，但审计环境 却发生了很大的变化。注册会计师为了实现审计目标,一直随着审计环境的变化 调整着审计方法；审计方法从账项基础审计、制度基础审计发展到风险导向审 计，都是注册会计师为了适应审计环境的变化而作出的调整。 近十几年的时间里，国内的注册会计师行业接二连三地遭受了沉重的打击， 1992-1993年，连续发生深圳原野公司侵吞股东权益、北京沈太福长城公司非法 集资、海南中水集团巨额金融诈骗等三起恶性诈骗案，为其出具验资和审计报 告三家会计师事务所被撤销，我国注册会计师行业面临第一次严峻的考验； 1997-1998年，则又爆发了东方锅炉、红光实业、琼民源三起上市公司造假案， 使广大中小股东蒙受了巨额损失，为其出具审计报告的三家会计师事务所被撤 销。进入2001年，国内的上市公司造假案开始集中引爆，其中较为典型的是银 广夏事件，为其出具审计报告的中天勤会计师事务所和注册会计师难辞其咎； 国外的上市公司造假案的典型则是安然事件，为安然公司提供审计和非审计服 务的安达信会计公司随之解体。虽然近年来注册会计师职业界看似风平浪静， 但前几次重大事件特别是银广夏事件和安然事件的出现，对注册会计师行业引 起的震动的余波仍在注册会计师们的心里激荡。 很显然，这些上市公司造假事件的出现，无形中加大了注册会计师的审计 风险。虽然随着对注册会计师行业法律诉讼的增加，会计师事务所和注册会计 师也逐渐增强了对审计风险的认识，但是笔者在会计师事务所实习和工作期间 时发现，目前我国注册会计师总体上风险意识还是比较模糊，他们对审计风险 的认识还没有一个科学的态度。广大中小型事务所和注册会计师对审计风险还 1 普遍停留在如何防范的阶段上，这种风险防范的态度使得注册会计师在处理风 险的问题上较被动。因此，从业人员有必要形成对审计风险正确的认知态度并 对审计风险进行有效的控制，进而进行主动的审计风险管理。 审计风险管理是人们对审计风险进行识别、估计、衡量、控制等一系列具 有系统性、规范性的方法和手段的总称。审计风险管理是一个连续的过程，为 了便于分析，一般将其分为三个阶段：即审计风险识别、审计风险评价与估计、 审计风险处理。 审计风险识别有两大任务：一是判明审计活动中存在什么风险；二是找出 引起这些风险的原因。这两点实际上是结合在一起的。审计人员判明了审计活 动中存在什么风险，也就意味着在一定程度上找出引起这些风险的原因。审计 风险识别是审计风险管理的第一阶段，正确识别审计风险将为成功的风险管理 奠定基础。审计风险评估是在风险识别的基础上，通过对收集到的大量信息加 以分析，运用概率论和数理统计的方法来评估风险因素发生的概率和风险发生 的程度，然后根据企业的可接受风险的标准去判断风险。审计风险管理处理是 在识别和评估风险之后，针对不同类型、不同概率和规模的风险，采取相应的 措施或方法，使审计风险减少到最小程度。 本文旨在探讨审计风险及其控制和管理的基本内涵和要求以及作为审计风 险管理主体的会计师事务所和注册会计师该如何进行审计风险管理等几个方 面。全文共分为六个章节。 第一章阐述的是本文的研究背景、目的及论文结构，使读者对目前我国民 间审计的现状，以及在这种状况下进行审计风险控制和管理的重要性有个总体 认知，对论文选题进行评价。 第二章阐述的是审计的基本理论：审计的一般分类、民间审计方法发展的 三个阶段、业界对审计风险的两种主要不同观点的简介和评述。为读者对进一 步阅读本文，提供必备的知识引导。 第三章主要阐述的是审计风险的概念、民间审计发展过程中大家对风险认 知的发展阶段以及审计风险的特征、审计风险管理必要性和可行性，以及引出 实施审计风险主动管理的意义。