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·学术版 年第 期
!# #
关于内部审计外包形式的选择与分析
赵 娜
(中国海洋大学管理学院 山东 青岛 !#$% )
摘要:内部审计外部化已成为西方国家普遍的形式,我国由于经济管理和审计发展水平的局限,尚未开展内
部审计外部化的实践。本文重点对国内外内部审计外部化的各种实现形式及其优劣进行了分析,然后从我国的
实际出发,探讨了我国内部审计外部化的具体实现方式。
关键词:内部审计外部化 全部外包 部分外包
自 世纪 年代末以来 内部审计外包一直是学术界和职业界倍受关注、争论颇多的问题。尽管由于经济管理和审计发展水
!# ’# )
平的局限我国尚未开展内部审计外部化的实践但内部审计外部化是一种全球发展趋势,我国内部审计外包呼声很高,因此,对其进
) )
行研究与探讨也显得十分必要。
一、内部审计外部化的形式
(一)西方国家内部审计外包的基本形式 关于内部审计外包的形式,国内外学者概括了以下形式(王光远, ):一是补充。
!##*
通过补充 外部承包人和公司内部审计部门一起完成短期内需大量时间或需要专门技术的工作。在这种形式下,内部审计功能仍主
)
要由组织内部的审计师承担,外部人员只起协助作用。二是审计管理咨询。审计管理咨询是会计师事务所现有咨询或审计业务的延
伸,主要是帮助企业确定内部审计机构设置,人员数量及配备情况,并有可能促进内部审计计划的形成和改进。在这种形式下,外部
审计组织起着“我搭台,你唱戏”的作用,为组织的内部审计机构能顺利圆满地开展内审工作铺路。这是对原有咨询或审计项目的扩
展 组织可能设立内部审计职能 也可能不设立。三是全外包。在这种外包形式下,组织一般不设内部审计部门,但是为了进行合理地
) )
经营和管理审计,就将内部审计职能全部委托给会计师事务所承担。内审职能全部外包时,组织可保留内部审计长以监督审计业务
的执行,评价外包合同的履行情况及效果,并担当在会计师事务所与管理层之间沟通的媒介。四是内外成员结合审计)亦可称合作内
审。在这种外包形式下 内部审计工作由统一的项目和审计工作组来完成 成员包括内部审计师和外部审计师 但内部审计师和外部
) ) )
审计师对这种结合审计分别承担不同的责任。
(二)我国内部审计外包的基本形式 国内学者对内部审计外包也进行了研究,指出主要有内审外包和合作内审两种形式(蒋
国发, ):一是内审外包。将战略性管理在内的全部内部审计职能都托付给外部机构处理,企业内部不设立内部审计机构。二是合
!##+
作内审。是指企业内部保留少数内审人员,设置内审机构。对于一些经常性的、或者涉及到企业的商业机密、核心战略控制等内容的,
属于企业内部审计关键领域不外包,由企业内部审计部门完成;对于一些重要的,涉及面较广、需要较高职业判断技能和合理知识结
构的内部审计工作则由外界人员与内部审计人员共同开展。
(三)国内外内部审计外包形式的比较 从国内外关于内部审计外包形式的分析中可以看出按照内部审计外部化的程度 国内
) )
外内部审计外部化的形式均可归为部分外包和
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