风险导向审计视角下建立健全会计师事务所法律风险的防范机制文献综述.doc

文献综述 风险导向审计视角下建立健全会计师事务所法律风险的防范机制 随着世界经济环境的急剧变化，企业的经营充满不确定性，企业管理者的舞弊层出不穷，于是社会要求注册会计师能担起更重大的社会责任，揭露企业中不断增加的舞弊欺诈，然而，由于审计期望差距增加，会计师事务所常常被诉讼，这使得注册会计师感到制度基础审计方法已经不能满足审计环境和审计目标变化的要求。改变现状迫在眉睫，注册会计师业界开始了对风险导向审计的探索之路1 国内外学者对风险导向审计的研究 1997年，会计事务所毕马威出版了《以战略系统观组织审计》，提出了BMP（Bussiness Measurement Process）审计模式。开创了分析企业经营风险的先河，使用从上而下和从下而上相结合的方法理解企业经营环境状况。于此同时，安信达会计师务所开发了以经营审计为名的风险导向审计技术；德勤会计师事务所开发出了以AS/2”为名的风险审计方法等美国佛罗里达大学的安永会计学教授Knechel对风险导向审计进行研究后，在2001年出版了介绍审计的教材——《审计：鉴证与风险》，该书以风险导向审计为重点，提出了风险基础系统的审计方法；BallouEarleyRich（2001）讨论了在战略系统审计模式的前两个环节，即战略分析和经营环节分析研究结果表明需要更多的附加研究才能更好的了解注册会计师在战略系统审计模式下做出判断的方式与传统模式下不同之处；Bell等（2002）研究了风险导向审计提供审计增值服务的作用，指出风险导向审计使得注册会计师有更多的机会为客户提供管理建议，但根本目的是使注册会计师更有效率的完成审计工作。英国曼彻斯特大学曼彻斯特商学院的毕马威会计学教授Stuart Turley（2005），风险导向审计可以被视为长期以来审计发展的必然结果。加拿大滑铁卢大学的普华永审计学教授WM．Lemon（2007）提出，在风险导向审计中，首先考虑的是客户所面临的战略风险，然后再看财务数据的正确性。国内学者谢荣、吴建友（2004）认为，风险导向审计作为一种新的审计基本方法已经在理论与实务中表现了它的科学性与有效性，运用它推动了我国审计事业的发展。我国2006年2月颁布的审计准则，通过了像《内部控制和审计风险》、《了解被审计单位及其评估重大错报风险》等一系列的具体审计准则，要求注册会计师的审计模式向风险导向模式全面转变。但是从审计实务角度，对于是否运用风险导向审计的方法大致形成了三中观点：(1)对风险导向审计持异议。黄世忠、陈建民（2002）在合写的文章《美国财务舞弊症结探究》，认为，“五大”审计模式导致“五大”审计失败。审计模式的嬗变，改变的不仅仅是审计方法，更重要的是审计理念的变革，并有可能使审计由一门高尚职业沦为一种唯利是图的生意。(2)赞同风险导向审计。陈毓圭（2004）表示风险导向审计是在传统基础上发展起来的。风险导向审计是以经营战略为基础，评估经营风险确定实质性测试的范围、时间和程序。最后，作者还表示，风险导向审计是必然，因为它帮助注册会计师从宏观上把握审计风险，虽然它本身还存在着缺陷。(3)赞同。国内学者张龙平赞成使用传统风险导向审计审查财务报表，注册会计师应该先评估被审计单位的内部控制，然后安排审计工作，确定实质测试的时间、性质和程序。 2 风险导向审计的应用 风险导向审计的优点 全面实行风险导向审计是未来的趋势，那么它究竟有什么样的好处呢？马妍（2006）提出了以下几点：(1)风险导向审计有利于全面认识被审计单位。(2)风险导向审计注重保证质量的前提下提高效率。(3)风险导向审计方法有助于合理确定重要性水平。 .2 风险导向审计的缺点 陈毓圭（2004）认为风险导向审计是在传统的基础上发展起来的。它使注册会计师容易全面掌握企业可能有的重大风险，从而审计这些重点的地方，不仅有利于节省审计成本，还克服了因缺乏全面性的而产生的审计风险。但是此法也有不足：第一，会计师事务所必定得建立功能强大的数据库，才能满足注册会计师了解企业的战略，流程，业绩衡量，风险评估和持续改进的需要；第二，风险导向审计要求注册会计师是复合型人才，有能力判断企业是否具有生存能力和合理的经营能力第三，对风险的把握出现偏差，实质性测试的有限性可能会增大注册会计师事务所的审计风险3 关于会计师事务所承担法律、原因及措施分析 .1 会计师事务所碰到的法律及原因 在我国《注册会计师法》、《会计法》、《证券法》和《刑法》等有关法律法规中都规定了注册会计师事务所的法律。目前会计师事务所法律风险主要有民事处罚和行政处罚。造成以上法律的原因有很多，比如：注册会计师独立性的缺失，间接对会计师事务所造成影响。正如刘丽在《独立审计质量的影响因素及其改善》中提到的由于政府的过度介入，公司治理结构的不完善，法律风险低等原因，使得很多会计师