成本管理方法的理论评析及其在制造业的系统整合文献综述.doc

文献综述 成本管理方法的理论评析及其在制造业的系统整合 成本管理是生产企业的一项重要的管理项目，成本管理的好坏，与企业的经济效益息息相关。由于在市场经济条件下，企业在激烈的市场竞争中能否取胜，并有较强的获利能力，产品成本是一个很重要的影响因素。因此市场经济对成本管理提出了更高更新的要求，产品一进入市场，能否取胜主要因素有两条：一是产品的质量，二是产品价格。同样质量的产品，竞争的焦点是价格。 1 传统成本管理方法 1.1 核算型成本管理方法 在15世纪中叶就已出现作为成本管理基础的成本核算，它首先产生于人们计算销售损益的需要，当时只是企业生产经营活动的一个附带职能。由于它的主要是通过倒轧法来计算销售损益，不能满足产品订价和及时计算企业损益的需要，所以人们积极探索，形成了以实际成本为主要内容的成本核算方法，以便能在成品完工后，就能及时了解产品成本的情况。后在此基础上有出现了分步成本法和制造成本法的成本核算方法。 这是最初的成本管理思想，在这种在事后核算成本的核算方法，局限于事后对成本进行被动的反映。不能及时的控制生产耗费的目的。 1.2 控制型成本管理 20世纪20年代，标准成本产生了。1911年，美国工程师泰罗发表了著名的《科学管理原理》一书，将科学引进了管理领域。它的出现适应了机器大工业时代提倡规模经济，大批量生产和流水作业的生产方式，从而成为实现成本控制的最有效方法。 进入20世纪30年代，又出现了一短期的预计价格、现实条件下可达到的作业效率水平和预计的开工率为基础的现行标准法。标准成本制度的诞生和发展是一个过渡，它将成本管理从事后成本核算向前移到事中成本控制，满足了企业计算损益的需要，将成本控制与成本核算有机地结合起来。 20世纪50年代后期，又产生了“变动成本法”、“质量成本”等新的成本核算方法。它通过对各成本责任单位可控成本的计划、控制、核算和分析来提高企业的经济效益，通过对形成成本的各有关责任部门的考核和评价，来调动各级成本管理部门控制成本的积极性，从而达到控制成本的目的。 1.3 目标型成本管理 20世纪50年代日本的目标成本制，靠独特的组织管理体制（综合性管理体制——工作团队精神、看板管理、多功能化、全面质量管理、定期信息传导系统等）支撑就形成了日本特色。目标成本或成本企画，包括两个过程，即成本企画与成本改善。成本企画阶段是根据长期的盈利计划、市场战略价格和现实生产环境的考虑进行新产品目标成本的估算。“成本企画” 是日本人倡导的一种有助于达成高品质、 多功能、 低成本的成本管理方法, 旨在企业策划、 开发产品时, 设定符合顾客需求的品质、 价格、 信赖性及交货期等目标, 并通过从上流到下流的所有过程, 同时实现那些目标的综合效益。“成本改善”阶段是指在大量生产过程中的成本降低过程。现场作业人员与管理人员的直接协作使得成本管理与价值工程或价值分析结为一体，以同时达成降低成本和提升质量。 这样，成本管理的内容便扩展到了技术领域，从经济着眼，从技术着手，把技术与经济结合起来，有效地促使成本降低，起到了压缩成本的目的。 2 系统型成本管理方法 从管理学的的角度看，成本的系统管理具有以下特点：第一，它是以企业战略目标为中心，强调成本管理的综合性。第二，它以整个系统为中心，强调整个系统成本管理的动态化。 2.1 作业成本管理法（ABC管理法） 作业成本管理体现了价值链的思想。价值链思想是实施作业成本计算和作业成本管理的理论支持。它是一种以顾客为中心、追求顾客价值最大化的作业成本计算方法，他把企业看做是最终满足顾客需要的一系列作业的集合体，形成一个由此及彼、由内到外的作业链，并将作业分为增值作业和非增值作业，为实现顾客价值的最大化，企业的生产系统是JIT（适时生产系统）、并尽可能的实现“零缺陷”和“零库存”，以提高增值作业的效率和消除非增值作业（冯巧根，2003）。 但是，作业成本仍是一种内向型的管理，在买方市场以顾客为服务导向的环境下，作业成本管理的内向性难以维持企业长久的竞争优势。 2.2 生命周期成本管理 全生命周期成本理论是一种成本理念和哲学全生命周期成本理论是一种成本理念和哲学，更多的是体现企业的社会责任履行和社会效益，要求企业站在用户和社会的角度来分析影响顾客价值感知、满意度的方面。）. [3]邓明君．集成成本管理研究[D]．湘潭大学ment: strategy and introduction [M]. New York: McGraw-hill,1999. [12]CAM-I,Value Quest:Driving Profit and Performance byIntegrating Strategic ManagementProcesses.Bedford,TX:ConsortiumforAdvance