资本市场中会计舞弊行为的分析判定及其审计策略开题报告.doc

开题报告 资本市场中会计舞弊行为的分析判定及其审计策略 一、立论依据 1.研究意义、预期目标 研究意义：资本市场制度建设中，会计舞弊行为始终是一个绕不开的话题，会计舞弊行为是经济社会的痼疾，古今中外都有一些典型的案例和惨痛的教训。国外关于会计舞弊问题有丰富的研究成果。我国资本市场起步晚，国内借鉴国外经验的基础上对会计舞弊问题也作了大量的研究，但成熟的系统性的研究成果还未形成，还需要深入。特别是由于中国国情的特殊性和中国资本市场定位的特殊性，使得中国资本市场的会计舞弊及其审计问题呈现出一定的特殊性。因此，本文的研究具有重要的现实意义。 预期目标：本文在对国内外资本市场中存在的舞弊行为进行分析的前提下，阐述了审计师在审及舞弊过程中存在的障碍以及审计效果，学习和总结了在审计舞弊的过程应注意的方法和手段，以及提出的相应的审计策略。最后达到为及时预防市场中的舞弊行为和处理过程中产生的问题提供指导，促进资本市场的健康发展的目的。 2.国内外研究现状 国外研究现状分析 （1） 关于会计舞弊动因的研究 会计舞弊冰山理论：从结构和行为方面考察舞弊, 海平面上的是结构部分, 海平面下的是行为部分。冰山理论说明, 一个公司是否可能发生会计舞弊, 不仅取决于其内部控制制度的健全性和严密性, 更重要的是取决于该公司是否存在财务压力, 是否有潜在的败德可能性。美国注册舞弊审核师协会创始人W.S.Albrecht博士(1995)发展了舞弊学理论, 认为舞弊的产生由压力、机会和藉口三要素共同作用。舞弊压力包括经济压力、恶癖压力、与工作相关的压力、其它压力四种类型。形成舞弊的机会主要有六种: 包括缺乏发现舞弊行为的内部控制; 无法判断工作的质量; 缺乏惩罚措施; 信息不对称; 无知、能力不足; 审计制度不健全。舞弊者常用的藉口有: 法律条文本身含混不清; 别人都这么做; 我也是被迫的; 我们只是为了暂时渡过困难时期; 凭自己的贡献应获得更多的报酬等等。会计舞弊GONE理论“GONE”理论是G.J.Bologua等人在1993年提出的。该理论认为, 舞弊由G (Greed:贪婪) 、O (Opportunity: 机会) 、N (Need: 需要) 、E ( Exposure: 暴露) 四因子组成, 它们相互作用, 密不可分, 并共同决定舞弊风险程度。GONE理论实质上表达了会计舞弊产生的四个条件, 即舞弊者既有贪婪之心, 且又十分需要钱财时, 只要有机会, 并被认为事后不会被发现, 他就一定会舞弊。美国COSO委员会采用从1987年至1997年间被SEC认定为提供了舞弊性财务报告的公司中随机选取300家进行统计分析，研究发现，会计舞弊的典型手法主要是高估资产和虚夸确认收入。超过50％的公司通过虚构收入和提前确认来提高收入，具体手法包括虚构收入、确认未实现收入、误用完工百分比法等。另外，该报告还指出，高级管理人员涉案是一个重要特征，有72％的案件有首席执行官参与，43％的案件有首席财务官参与，还有相当比例案件涉及首席运营官等高管人员。Dechow(1996)研究发现，与控制样本相比，舞弊公司报告了更多的应计利润，舞弊公司的经营活动现金净流量／总资产的比值较低。Beneish(1999)选取了1982年至1992年期间发生利润操纵行为的74家公司和2332家非舞弊公司，组成了匹配样本进行比较，选取了8个财务指标作为变量，研究结果证明了舞弊的可能性与某些财务报表变量之间的系统性关系，当应收账款出现不正常的增长、毛利率恶化、资产质量下降、销售的快速增长、应计制增加时，舞弊发生的可能性就会增加。Summers和Sweeny(1998)在检验财务报告舞弊与内幕交易的关系时发现，和非舞弊公司相比，舞弊公司在舞弊发生前一年，明显地有较高的存货周转率、较快的销售增长、和较高的总资产报酬率。 国内研究现状分析 游士兵和吴圣涛(2001)对1994年至2000年份证监会披露的对证券违法犯罪的226个处罚公告(期货市场案件除外)进行了统计分组，发现主要的犯罪方式有透支挪用(32.95％)、法人投资者(主要指券商)以个人名义炒股(19.08％)、中介机构出具虚假证明(10.69％)、披露虚假财务报表(8.38％)、三类企业(上市公司、国有控股企业、国有企业)违规炒股(6.36％)、市场操纵(5，49％)、欺诈发行(5.49％)、内幕交易(2.6％)、虚假消息(1.13％)、其他(7.23％)。此研究主要目的在于发现证券违规的统计规律。黄世忠和叶丰滢(2006)认为，2000年以前，我国上市公司的报表粉饰手法集中在虚增或虚构销售收入、低估期间费用、虚增资产以及利用应收、应付款项调节利润等方面，而2000年后，上市公司的报表粉饰手段也骇然升级。黄建新(2006)认为中国上市公司财务舞弊的方