后金融危机时代中小企业成本控制问题研究文献综述.doc

文献综述 后金融危机时代中小企业成本控制问题研究 1 成本控制的定义 成本控制一词最早源于美国《会计控制法》，成本控制有广义和狭义之分：狭义的成本控制，仅指生产过程中产品成本的控制；广义的成本控制，囊括全部成本管理系统的职能，对产品成本全过程进行有效的事前、事中和事后控制和前馈控制、防护性控制、反馈控制。包括成本预测、成本决策、成本计划、成本核算、成本日常控制、成本分析与考核等几个环节。二者的区别在于狭义的概念以完成规定的成本限额为目标仅限于成本限额的项目，而广义的概念以成本最小化为目标，涉及企业的全部活动。随着生产和经营的进步，成本控制的内容不仅仅限于成本降低，而是根据具体的企业目标来制定的。 高立法等（2008）认为：成本控制是指企业按照国家有关财务制度的要求以及自身的经营目标，运用各种成本管理方法，将各项成本掌握在一定范围内的活动。许义伟（2008）认为，成本控制是指企业在生产经营过程中，按既定的成本目标进行控制，并采取有效措施及时纠正脱离目标的偏差，将实际成本限制在控制目标之内。姚晓伟，谢亮认为，成本控制，是指在成本计划的基础上，对比标准成本、定额成本以及费用预算等计划指标来具体核算企业实际发生的生产费用和产品成本，分析、揭示、反馈成本计划的执行情况，找出产生成本差异的原因。 成本控制与管理（2007）一书中指出，成本控制主要是运用成本会计的方法，对企业经营活动进行规划和管理，将成本的规划与实际相比较，以衡量业绩，并按照例外管理的原则，注意对不利差异予以纠正，提高工作效率，不断降低成本。2 国内外关于后金融危机时代中小企业成本控制问题的相关研究 目前，学者主要研究各种影响成本高低的因素，产生的原因以及成本控制中存在的不足。宿凌楠（2009）研究得出中小企业的成本控制存在许多问题，例如在管理上，管理者思想观念落后，员工素质不高，成本控制意识薄弱；在生产上，设备闲置，利用率较差；在核算上，统计表格不科学不合理，虚报盈亏，人为的失真核算，去为某种目的随意调节成本数字，以减少某些上缴税费或骗取补助；在企业自身上，成本控制流程简单，市场信息部及时增加无效成本，资金储备不足，人员素质普遍较低。这些原因都是导致中小企业成本居高不下的因素。李晓娟（2010）研究发现目前大多数企业实施的成本控制仅限于国家颁布的财务法规中有关成本条例的遵守和执行上，只是为了应付上级的检查或汇报工作的需要。这只满足了企业自身经营业绩的宏观需要，而忽略了成本控制本身给企业经营管理带来的积极影响。许华，闫晓军，刘利军（2008）认为现在中小企业成本管理观念模糊，管理方法陈旧；缺少战略眼光，忽略市场需求；成本管理程序和机制存在缺陷。裴广升（2010）认为我国企业，第一成本管理意识薄弱、观念落后、管理方法陈旧；第二流通性成本日渐上升，即企业的价值实现比价值的形成更加困难；第三成本核算失真。贾英（2010）认为当前企业面临的成本控制问题有①人力资源成本成长过快；②能源等原材料价格不断攀升；③环保压力与日俱增。 3 国内外关于后金融危机时代中小企业成本控制对策研究结果 Gray long（2007）认为在成本控制中可以实施作业成本法（Activity- Based costing system ，简称ABC 法）。它是根据市场确定出产品的目标成本，倒推出成本控制的标准，特别强调这种标准是动态的标准，它是随市场不断变化的，以反映新的条件和新的目标，然后，利用作业成本法计算出产品与作业的实际成本，计算标准与实际成本的差异并进行分析，最后，作业中心既是成本汇集中心也是责任考核中心，实行成本否决制。王茂盛（2003）认为，成本的控制是发生在整个成本的形成过程中，因此在刚开始的产品设计阶段就应考虑到，杜绝浪费；在产品投产后，就应该对产品成本的三大要素进行严格控制；最后在销售和售后的时候也应该严格把关。基于这个理念，在实际的操作中应该这样做：初期加强对料、工、费的成本控制；同时还要注重质量，不能因为降低了成本而让质量也随之下降；无规矩不成方圆，所以也要完善内部控制，这样才能让企业的经济效益随之提高。周琦（2008）认为，对于现代企业来说，成本控制的难题不是在于少花钱，而是在于将每一分钱都花的恰到好处。原本企业都是依靠剥削人工和原材料上打折扣以外就没有什么的好的手段了，这只会形成恶性循环。但是真正有效的方法应该是从生产力上着手，同时缩短生产周期，增加产量的同时保证质量。企业的经营是一环扣一环的，所以先要了解市场，制定目标，对费用进行预算，同时对收益进行估算；多了解竞争对手，知己知彼，找出竞争对手与自己的差异，扬长避短；管理者要改变以前狭隘的成本观念，学习新方法。成本决定了一个企业的竞争力说的一点也没错。王长伟，李少霞（2009）认为解决中小企业成本控制的对策有①推动产业升级，引进先