基于价值链分析的企业成本管理研究文献综述.doc

文献综述 基于价值链分析的企业成本管理研究 价值链理论是近20年发展起来的一种战略性分析工具，更可以说是当今市场竞争日益激烈下的产物。企业价值链分析能把企业战略同成本管理有机结合起来，通过内部价值链再造和优化进行有效的企业内部成本管理，通过外部价值链的分析并结合企业的实际确定成本战略，是当今企业管理层普遍关注的热点。1 价值链理论的含义 “价值链”概念是著名的企业竞争战略专家迈克尔·波特(1985)在其所著的《竞争优势》一书中提出的，他认为，每一个企业都是在设计、生产、销售、发送和辅助其产品的过程中进行种种活动的集合体。所有这些活动可以用一个价值链来表明。企业的价值创造是通过一系列活动构成的，这些活动可分为基本活动和辅助活动两类，基本活动包括内部后勤、生产作业、外部后勤、市场和销售、服务等；而辅助活动则包括采购、技术开发、人力资源管理和企业基础设施等。总的来说，就是把它作为一种分析工具，分析企业如何在竞争中寻找机会，获得并维持竞争优势。 2 国内外对基于价值链成本管理的研究 2.1 国外学者对于基于价值链成本管理的研究 继迈克尔·波特提出价值链理论之后，国外就有很多学者给出了相关的研究结论。彼得·海恩斯(1985)就对其进行了深化和发展，认为各种价值活动的功能它们之间相互交叉，是沿着价值链的流程建立起来的，企业的成本管理也应沿着该价值链一环一环控制下去。Shank和Govindarajan(1992)在《《2.2 国内对基于价值链成本管理的研究 国内关于价值链的成本管理研究起步较晚，中国人民大学的阎达五教授(2001)提出构建“以价值链为载体、以实时控制为核心的、融合传统财务会计与管理会计于一体的价值链会计”的基本研究框架后，提出了价值链会计领域有待研究的若干问题，引起了学术界广泛的重视，之后国内不少学者开始探讨如何借助价值链理论对传统成本管理的理论和方法进行改进和创新。 中国社会科学院张继焦博士(2002)在《3 基于价值链的战略成本管理 对于战略成本管理的运用基本是建立在桑克(1993)模式上，运用价值链分析工具从内部价值链、行业价值链以及竞争对手价值链三个方面进行战略成本管理，并辅之以作业成本管理。可以说战略成本管理的实质就是基于价值链的战略成本管理。 3.1 内部价值链分析在战略成本管理中的应用 目前，关于内部价值链的分析大部分属于定性研究，但定量研究也有所突破，使得基于价值链分析的战略成本管理更亲近实际。栾庆伟、林文雄指出企业内部价值链分析内容包括内部成本分析和内部差异分析，侧重于分析企业的竞争优势。西南财经大学会计研究所认为内部价值链分析主要是对作业内部、作业之间关系的分析，推进各价值作业的优化与相互协调，并实现企业战略目标提供决策依掘。吕云霞(2005)运用最小二乘法拟合具有联系的作业问的函数关系，以优化内部价值链,探索内部价值链上各作业间的联系。 3.2 行业价值链分析在战略成本管理中的研究 行业价值链分析通常包括两个方面，一是确定行业价值链上的战略环节，二是建立行业价值链上的战略合作伙伴关系。我国学者夏宽云曾利用利润库分析方法，目的是让企业管理者分析并审视利润如何在价值链中的分配，为决策提供依据。周建华、陈量对利润库也提出了一些应用，如核心竞争力的提高、商业运作模式的选择等，它们都认为利润库分析的目的是提高企业在利润库重点份额。吕云霞(2005)在研究生论文中更是将利润库分析法进一步研究，提出建资产利润率引入利润库方法中，以衡量各价值活动的获利能力。对于建立行业价值链上的战略合作伙伴关系方面的研究，很多研究人员都认为建立行业价值链上的战略合作伙伴关系是提升企业核心竞争力的关键。赵文力(2005)指出行业价值链反映了核心企业和供应商以及销售商价值链之间的相互依存关系，它们之间的关系为企业增强其竞争优势提供了机遇。所以企业可以通过改变与供应商和销售商的关系，寻求战略优势地位，得到成本持续降低的机会，同时使各方达到一个“共赢”的局面。 3.3 竞争对手价值链分析在战略成本管理中的研究 竞争对手的价值链的分析，国内学者已经意识到了其重要性。西南财经大学会计研究所提出只有了解整个价值链和调节价值作业的成本动因，才能进行有效的竞争。陈轲(2001)指出将竞争对手的价值链分析结果与本企业的价值链相比，可以明确企业的相对成本地位，即与对手相比是处于优势还是劣势，其分析的目的是可以开展杠杆学习。 总体来说，国内的将价值链运用于战略成本管理的研究仍处于起步阶段，不过随着经济的发展，我国企业的内部体制将越来越健全并适合采用战略成本管理法制定战略、控制成本、赢得竞争优势，价值链分析运用于战略成本管理的研究将不再局限于实体价值链，而会扩展到虚拟价值链和价值网。 4 结语 基于价值链的成本管理它是一个全方位、全过程的成本控制理念。结合