软件企业税收筹划研究文献综述.doc

文献综述 软件企业税收筹划研究 在知识经济下，随着国内软件市场的迅猛发展，软件市场的竞争日趋激烈。在产业利润持续走低的情况下，对软件业的税收筹划进行分析，有利于其内部经营管理的改进。在税收筹划方面，软件企业与一般企业的基本特征相同，软件企业也具有市场或行业垄断的倾向性。税收筹划是成熟的市场经济中成熟的市场主体的行为。在遵守税法的情况下，充分发挥软件企业不同于一般企业的特性，合理利用税收政策，对经济活动的纳税事项进行筹划，对软件行业、对社会都具有重要意义。 1 税收筹划的概念 荷兰国际财政文献局出版的《国际税收词典》（1988）中的解释是：税收筹划是指纳税人通过经营活动或对个人事务活动的安排，以达到缴纳最低税收之目的。 印度税务专家雅萨斯威（1995）认为，税收筹划是纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，而且获得最大的税收利益。 张中秀（2001）指出，税收筹划应包括一切采用合法和非违法手段进行的纳税方面的策划和有利于纳税人的财务安排，主要包括节税筹划、避税筹划、转退筹划和实现涉税零风险。 王树锋（2007）指出，纳税筹划是指纳税人在取得税收法律制度支持和税务机关认可的前提下，运用科学的技术方法，通过参与经营策划，使经济活动能够沿着最低税负方向和延期纳税结果运行的一系列谋划活动。它是企业经营管理策划的重要组成部分，是立足于取得税收利益的经营管理策划。 盖地（2008）对税收筹划的定义为：纳税人依据所涉及的现行税法（不限一地一国），遵循税收国际惯例，在遵守税法的前提下，运用纳税人的权利，根据税法中的“允许”、“不允许”以及“非不允许”的项目、内容等，对企业组建、经营、投资、筹资等活动进行的旨在减轻税负、有利财务目标实现的谋划与对策。 梁俊娇（2009）认为，税收筹划是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资活动等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳税收的一系列谋划活动。 2 国外研究现状 2.1 对税收筹划的研究 世界上第一例对税收筹划行为进行法律认定发生在1935年，当年英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局长诉温斯特大公”一案，做出了如下声明：“任 何一个人都有权依据法律安排自己的事业，这样做可以少缴税。为了保证从这些安排中得到利益……不能强迫他多缴税。”汤姆林爵士的观点赢得了法律界的认可，英、澳、美等国在以后的税收判例中经常援引这一原则精神。 一般认为，国外对纳税筹划的研究于20世纪50年代末才真正起步，20世纪70年代以来，有了较快的发展。学者们从不同角度对纳税筹划进行研究，取 得了较好的成果。具体总结如下： Rober.D.Gordon（1982）主要对纳税人常接触到的税种(如：个人所得税、公司所得税、资本利得税、信托与资产税、境外所得税、资产转移税、社会保险税等)的具体纳税事项，结合纳税筹划的基本原理和方法以及在纳税过程中应注意的问题进行了详细的介绍。 得克萨斯AM大学Sharon Kay（1997）研究了企业在选择坐落位置时的纳税筹划，认为公司选择坐落位置是一个综合考虑地理位置、经济条件、经济发展等各种各样的税收和非税收因素，特别是州税和当地税收的结果。 史密斯(Steven Howard Smith) （2000）通过实证性研究探讨了税收和会计存在差异的情况下，企业选择积极纳税筹划的行为。 Jefe A．Sehenepper（2001）介绍了在新收入税收法律颁布之际，充分利用还款、退款、不同税率、退休筹划模型进行纳税筹划。 John D. Phillips（2003）研究了企业的实际税率和税后首席执行官和业务部门经理会计绩效指标的关系。证实了业务部门经理的税后绩效措施会导致较低的实际利率和具有经济意义的税收优惠，公司可以利用这一点进行税收筹划。 Jack Mintz，Michael Smart（2004）采用理论模型指出收入转移策略对企业投资、政府税收等方面的影响，论述了企业运用收入转移的纳税筹划策略，来减少公司税额。例如，企业可以借贷资金给关联的附属企业。 2.2 对技术创新税收的研究 国外没有专门的软件企业税收筹划的研究，但是关于技术创新税收研究可供我国软件企业税收筹划参考。 Hall，Jorgensen（1967）基于新古典投资理论，估计1963年美国设备制造业40.9%的净投资可归功于税收抵免，1954年采用的加速折旧以及1962年降低资本设备使用年限的做法同样对投资产生了显著影响。 Holemans，Sleuwaegen（1988）以企业规模作为控制变量，以政府的研究开发补贴作为自变量，以私人企业的RD投资作为因变量，对比利时1980-1984年的情况进行研究，得出，政府每增加1单位补贴，就会带动企业的研究开发投资增加