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审计观察IAUDITPERSPECTIVE 基于模糊综合评判的审计风险研究 重庆大学经济与工商管理学院 谭 利 王丽娜 审计风险是指被审计对象存在重大错报的情况下，注册会计 U={11l，112，……，U} 师审计后发表不恰当审计意见的可能性。审计风险包括重大错报 其中u，表示第i个影响因素，n为因素的个数。这些因素，通常都 风险和检查风险，即审计风险=重大错报风险 ×检查风险。其中， 具有一定程度的模糊性。 重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性；检 笔者认为审计风险的影响因素可概括如图1，不仅繁多且属于 查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重 多层次因素，需要逐层分析。审计风险是由重大错报风险和检查风 大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。值得注意的是 ， 险决定的，这两者可以单独评价。因此 ，可以将其各 自影响因子定 审计体系中的诸因素几乎都没有十分精确的定义，含有极大的模 为第一层次因素，如经济环境 、企业环境 、审计主体和审计方法等 糊性，或是不确定性。 是第一层次因素，依次定义第二、三层次因子。这里以企业环境为 一 、 审计风险模糊性 的表现 例，说明模糊评价的原理和过程。 (一)被审计单位财务会计的模糊性 审计的对象通常是经济 企业环境因子中，u1=行业环境 ，u=所有权性质 ，u。=内部控制， 活动及其相关资料 ，都与会计信息密切相关。而很多会计信息是模 u=管理层素质，u：业务范围，组成表示影响企业环境的因素集： 糊性的语言描述。如，会计准则中的及时性原则，要求会计核算要 U：{Ul，u，，I1，U41]5} ． 及时进行，但显然，“及时”是难于量化的。会计中的模糊性不仅表 现在会计中经常使用模糊语言，会计核算中同样存在着模糊性。在 环境’={ 重桃度 进行固定资产折旧的计算时，按 目前准则规定，折旧计算方法有若 干种，每种方法的计算结果也各不相同，但不能说同一问题有各个 r经济转型时期 经济环境 经济秩序 不同的而且又是精确的计算结果。此外 ，被审计单位的财务评价内 重大 I国际经济环境 容诸如盈利能力的高低 、偿债能力的高低 、财务状况的优劣等具有 错报 模糊性。 风险 (二)审计主体风险偏好的模糊性 目前广泛采用的风险导向 审计将审计工作的重心放在了审计主体对风险的评估上，给予注 ，，行业环境 册会计师更大的判断空间和弹性，同时审计判断受到主体偏好的 企业环境 内部控制 影响也更大，审计风险的主体差异性和不确定性也更加明显。 (三)审计重要性的模糊性 重要性是指审计师在具体环境下 对错报金额和性质的判断。错报程度超过某一影响使用者决策的 审计风险 “临界点”，或是可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经 ， 审计主体 厂l独职业立判性断 1威人际关系 胁迫 济决策 ，这种错报就应该视为重要的。重要性与审计风险存在反向 {风险偏好 L业务往来 关