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财务审计 参考教材 《审计学》，郝振平、刘霄仑编著，北京大学出版社，2007年 注册会计师全国统一考试《审计》教材，经济科学出版社，2010年。 《蒙哥马利审计学》，【美】文森特·奥赖利等著，刘霄仑等译，中信出版社，2007年； 内容 第一模块 绪论 第二模块 制定审计策略 第三模块 具体业务循环审计 第四模块 终结审计工作与审计报告 第三模块 第五章 销售及收款循环审计 第六章 采购及付款循环审计 第七章 生产循环审计（一） 第八章 生产循环审计（二） 第九章 筹资及投资循环审计 第十章 货币资金循环审计 第十一章 其他特殊项目的审计 第十章 货币资金审计 内容 本章目的 第一节 货币资金循环的审计目标 第二节 货币资金循环的主要业务活动及相关控制 本章目的 货币资金包括库存现金和存放于金融机构中的、可随时动用而不限其使用目的的存款。 货币资金通常包含在多个业务循环中。除了存货和仓储循环外，货币资金是每个循环的组成部分。一般情况下，管理层应采取措施以保证交易被记录及交易后货币资金的安全。 由于货币资金流动性最强，可转换性最高，不但存在着舞弊的潜在可能，也可能出现错误，因而职务分离、监督控制、及时进行银行余额调节等工作尤其重要。 第一节 货币资金循环的审计目标 货币资金相关账户的审计目标以及相对应的管理层认定 见表 第二节 货币资金循环的主要业务活动及相关控制 货币资金余额的审计证据主要依赖于其他循环的测试结果。 本章讨论建立在如下假定基础上：通过适当的风险评估和在其他审计部分执行的测试，对于从顾客那里取得现金收入、向供应商支付现金、现金管理及其他现金交易的存在与发生、完整性和准确性，注册会计师已将相关的审计风险降低到适当的低水平。 本章关于实质性测试的讨论集中于对货币资金期末余额的审计上。 第二节 货币资金循环的主要业务活动及相关控制 一、货币资金内部控制一般应包括的内容 适当的职责分离； 货币资金的收付要经过适当人员的审核和批准； 货币资金的收付要有合理的凭据支持，并且及时、准确的入账； 控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行； 按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，做到账实相符； 建立内部监督制度，加强对货币资金收支的内部审计。 货币资金的内部控制可以分为收款内部控制、付款内部控制和现金管理控制三个部分。 第二节 货币资金循环的主要业务活动及相关控制 二、货币资金与其他交易循环的关系 讨论货币资金与其他交易循环之间的关联能够起到两个作用： 首先清晰的表明各种交易循环的测试对于货币资金审计的重要性， 其次能帮助进一步理解不同交易循环的结合情况。 在对货币资金进行审计时，需要区分以下两项： 证实被审计单位对银行对账单余额与总分类账余额的调节； 证实总分类账中记录的货币资金是否正确反映了该年度中发生的所有涉及货币资金的交易。 第二节 货币资金循环的主要业务活动及相关控制 三、现金管理 “现金”的含义 良好的现金管理要求如下控制： （一）评估不同现金等价物和短期投资的风险和收益； （二）做好实际投资决策； （三）谁来授权和执行现金管理事项。 有效现金管理的另一目标是使收入能尽快的进入管理控制中，这取决于快速而准确的业务处理。 四、风险因素与重要性 第三节 对货币资金的实质性测试 一、银行存款及现金余额的具体审计目标 银行存款和现金余额的具体审计目标 见表 二、实质性测试 （一） 完整性 注册会计师主要应当根据在经营复核中获得的对经营情况的了解，得出所需要的有关所有银行存款及现金余额已予以确认并核算的保证。 此外，还需根据情况执行以下程序 1、复核上一个资产负债表日的余额清单并询问有关变更情况； 2、详细检查银行函证、现金账簿、银行对账单以及董事会会议记录，以查找有关当期开立账户的证据； 3、查询外币账户，尤其是频繁发生海外业务的被审计单位的外币账户； 4、调查被审计单位是否已单独开立备用金和工资银行账户并且这些账户是否已全部予以核算。 第三节 对货币资金的实质性测试 二、实质性测试 （二） 准确性 1． 银行存款余额调节表 （1）银行存款记录中的分录 （2）银行存款余额调节表中的未达账项 （3） 调节方面的问题 （4） 中期调节的后续处理 2． 外汇 3． 舞弊风险 4． 与会计记录核对相符 第三节 对货币资金的实质性测试 二、实质性测试 （三） 真实性 1． 确认余额 银行询证函示例 见表 2． 有关接收函证的程序 3. 现金余额 4. 现金盘点 （四） 截止 针对“粉饰报表”等风险，需考虑执行额外测试 1．粉饰报表 2．资金转移 3．未到账款项 4．未结算的支票 （五） 估价 （六） 权利与义务 （七） 列报与披露 第四节 现