企业所得税税收制度.PPT

所得税 第六章一、企业所得税税收制度 (一)所得税的概念 (二)所得税的纳税义务人实行独立经济核算银行独立开户、独立建帐、 独立计算盈亏)的企业或者组织(除外商投 资企业和外国企业外)包括: 1、国有企业 2、集体企业 3、私营企业 4、联营企业 5、股份制企业 6、有生产,经营所得和其他所得的其他组织 三征税对象 企业的生产,经营所得和其他所得,包括来 源于中国境内,境外的所得生产、经营所得,是指从事物质生产,交 通运输,商品流通,劳务服务,以及经国务 院财政部门确认的其他营利事业取得的 所得?其他所得,是指股息,利息,租金,转让各 类资产,特许权使用费以及营业外收益等 所得 四计税依据:应纳税所得额 应纳税所得额收入总额-准予扣除项目 ?1、收入总额的确定: 1生产,经营收入 2财产转让收入 3利息收入(购买国债的利息收入,不计入 应纳税所得额) 4租赁收入 5特许权使用费收入 6股息收入 7其他收入2、收入确定的特殊规定 (1)即征即退、先征后退的流转税计入“补贴收入”, 除国家规定有指定用途外,应并入企业利润征所得税。 (2)、出口退回的增值税不交所得税(因是价外税) (3)在基本建设,专项工程及职工福利等方面使用本 企业的商品,产品的,均应作为收入处理 (4)企业进行股份制改造发生的资产评估增值,可以 计提折旧,但在计算应纳税所得额时不得扣除(调整 方法:据实逐年调整、综合调整) (5)接受实物资产捐赠,接受时不计入应纳税所得额, 出售或清算时,如售价低于接受价,按接受价计入应 纳税所得额,如售价高于接受价,按售价减清理费后 的余额计入应纳税所得额 (6)纳税人取得的收入为非货币资产或者权益的,其 收入额应当参照当时的市场价格计算或估定 ?3、准予扣除的项目 ?指与纳税人取得收入有关的成本,费用和损失遵循的原则:权责发生制、配比、相关性、 确定性、合理性 1成本即生产,经营成本,是指纳税人为生产,经 营商品和提供劳务等所发生的各项直接费用和各项间接 费用2费用即纳税人为生产,经营商品和提供劳务等所发 生的销售经营费用,管理费用和财务费用3税金即纳税人按规定缴纳的消费税,营业税,城乡 维护建设税,资源税,土地增值税.教育费附加,可视同税 金4损失即纳税人生产,经营过程中的各项营业外支出, 已发生的经营亏损和投资损失以及其他损失. 4、准予扣除的项目的范围标准:1纳税人在生产,经营期间,向金融机构借款的 利息支出,按照实际发生数扣除;向非金融机构 借款的利息支出,不高于按照金融机构同类,同期 贷款利率计算的数额以内的部分,准予扣除 ?利息支出,是指建造,购进的固定资产竣工决算投 产后发生的各项贷款利息支出 纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资 本50%的,超过部分的利息支出,不得在税前 扣除2纳税人支付给职工的工资,按照计税工资扣除。计税工资的具体标准为人均月扣除最高限额为1600元 ?软件开发企业可按实发工资扣除 3 职工工会经费,职工福利费,职工教育经费 分别按照计税工资总额的2%,14%,1.5%计算扣除. 4 公益,救济性的捐赠 在年度应纳税所得额3%以内的部分,准予扣除. 公益、救济性的捐赠,是指纳税人通过中国境内非营利的社会团体、 国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区,贫困地区 的捐赠向红十字、农村义务教育捐赠, 可全额扣除 ?向国家重点交响乐团、公益图书馆、重点文物 保护单位捐赠,在年度应纳税所得额10%以内的 部分,准予扣除 ?纳税人直接向受赠人的捐赠不允许扣除.(5)业务招待费在下列规定比例范围内,可据实扣除: 全年销售营业收入净额在1500万元及其以下的, 不超过销售营业收入净额的5 ‰;全年销售营 业收入净额超过1500万元的,不超过该部分的3 ‰. (6)坏账损失和坏账准备纳税人按财政部的规定提取的坏账准备金,准予 在计算应纳税所得额时扣除.坏账准备金提取 比例一律不得超过年末应收账款余额的5 ‰? 不建立坏账准备金的纳税人,发生的坏账损失,经 报主管税务机关核定后,按当期实际发生数额扣 除? 纳税人已作为支出,亏损或坏账处理的应收款项,在以后年 度全部或部分收回时,应计入收回年度的应纳税所得额 纳税人符合下列条件之一的应收账款,应作为坏账处 理: ?债务人被依法宣告破产,撤销,其剩余财产确实不足 清偿的应收账款;债务人死亡或依法被宣告死亡,失 踪,其财产或遗产确实不足清偿的应收账款; ?债务人遭受重大自然灾害或意外事故,损失巨大,以 其财产包括保险赔款等确实无法清偿的应收账 款; ?债务人逾期未履行偿债义务,经法院裁决,确实无法 清偿的应收账款;逾期3年以上仍未收回的应收账款; ?纳税人发生非购销活动的应收债权以及关联方之间 的任何往来账款,不得提取