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内部审计职能演变的特征研究
— — 基于IIA内部审计定义发展的视角
◆ 冯西儒
[摘要]以国际内部审计师协会 (IIA)内部审计定义的发展为视角,通过分析影响内部审计职能演变的宏观和
微观环境,总结IIA内部审计职能的演变及其特征。研究表明,内部审计职能的演变是一个动态和发展的概念,具
有 自然演化和人为设计的特征、具有 由宏观环境和微观环境共同决定的特征,具有路径依赖性和边际调整性的特
征、具有跨学科和边缘化的特征。
关【键词]内部审计 职能演变 审计环境 自然演化 人为设计
一 引言 提出的审计理论结构模式:审计本 部审计职能的变迁有其客观基础 ,
IIA先后发布过7个版本的内部 质一审计假设一审计 目标一审计规 那就是社会经济结构和经济环境的
审计定义,这些定义的修订和发展, 范一审计信息一审计控制。英国审 变化。20世纪40年代至今,全球经
不仅记录 了内部审计发展的足迹 , 计学家汤姆 ·李 (TomLee)在其著 济发展和经济结构发生了深刻变化,
而且映射出内部审计职能演变的历 作 公司审计学 中提出审计理论结 不断变化的经济环境对内部审计提
程。古希腊的亚里士多德在 ((论辩 构由三个要素组成,结构模式为:本 出了不断更新职能的需求,内部审
篇 中论述了什么是 “定义”和 应“ 质与 目标一假设一概念。该模式同 计职能的不断变化是 内部审计本质
该怎样下定义”的问题,他把定义规 样 以审计本质作为出发点构造审计 变化的客观反映。对70多年来内部
定为 表“明事物的本质的短句”。要 理论结构,与蔡舂关于审计理论研 审计职能演变的分析,有利于对 内
正确地给事物下定义,就要掌握事 究起点的基础观点相同。笔者认为, 部审计未来发展路径的预测,使 内
物的本质,因此下定义的过程就是 审计本质是审计理论研究的出发点 部审计能够及时适应社会经济结构
认识事物本质的过程,IIA内部审计 和基础,同样 内部审计本质也是内 和经济环境的变化,从而发挥内部
定义的发展过程 ,就是IIA对 内部审 部审计理论研究的出发点和基础 , 审计对社会经济的促进作用 。
计本质不断深入探索的过程。定义 只有明确了内部审计的本质,才能
是对事物本质的客观描述,事物定 更科学地把握其职能。审计本质决 = IIA定义中内部审计职能的
义的变化取决于事物本质的演变 , 定着审计的职能,决定着审计的目 演变及其特征
同样事物本质的变化也决定了其职 标,也决定着社会对审计的需求。对
能的演变。与其他管理学科的基本 内部审计职能变迁的研究要立足于 (一)IIA内部审计定义的演变
定义相比较,IIA内部审计定义的变 对内部审计本质的研究。 1941年IIA成立后并没有立即
化似乎过于 频“繁”,这种 “频繁”变 审计的发展和社会经济结构之 明确内部审计的定义,直到1947年
化的动因是什么?内部审计职能的 间有着密不可分的关系,现代经济 7月,IIA首次发表 内部审计职责
演变有何特征?本文通过对IIA内部 结构最显著的特征之一就是所有权 说明书 ,首次对内部审计作出定
审计定义的7次变化,来研究内部审 与经营权在更大规模上的分离,这 义。时至今 日,IIA关于内部审计
计职能演变的特征,为内部审计的 一 点促使现代审计的职能、作用和 的定义 已经持续更新了七次。在
发展及其职能的拓展进行有益探索。 规模发生了深刻变化。同样作为现 2009年 1月IIA理事会发布的新版
蔡春在 审计理论结构研究 中 代 内部审计体系重要组成部分的内 国际 内部审计专业 实务框架
方法”、“审计领域”、“显性变化”四 录,只能通过对 比来反映。从2001 向经营审计过渡和转型。1978年的
个方面进行了总结和综述。 年开始,IIA开启了增值型内部审 定义使 内部审计的空间更为广阔,
表格中七次定义均不同程度地 计的新局面,是内部审计 目标进化 即 “以组织为基础的所有活动”,这
囊括了 “审计 目标”、“审计方法”、 的又一座里程碑。在审计方法上 , 样的定义用语已经达到了经济学理
“审计领域”等基本信息,每次定义 1947年、1990年、1993年的定义 论中企业边际的极限,做到了与企
的修订和发展都表现出一些 “显性 基本上没有变化 ,以 “审查”
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