大学学习课件第2章金融资产.ppt

第二章 金融资产 学习目的 通过本章的学习，应该： （1）掌握金融资产的分类； （2）掌握金融资产初始计量的核算； （3）掌握采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法； （4）掌握各类金融资产后续计量的核算； （5）掌握不同类金融资产转换的核算； （6）掌握金融资产减值损失的核算。 第二章 金融资产 第一节 金融资产的定义和分类 一、金融资产的概念 金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。 二、金融资产的分类 金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。 金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。 企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后，不能重分类为其他类金融资产或金融负债；其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。 持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。 （四）确认计量基本原则 1.企业初始确认金融资产（或金融负债），应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（或金融负债），相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产（或金融负债），相关交易费用应当计入初始确认金额。 2.企业应当按照公允价值对交易性金融资产和可供出售金融资产进行后续计量；应当采用实际利率法按照摊余成本对持有至到期投资以及贷款和应收款项进行后续计量。 3.持有期间取得（实现）的股利、利息均确认为投资收益。 【例题1】关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（ ）。 A．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为持有至到期投资 B．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资 C．持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 D．持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 【答案】AC 【案例】金融资产缩水百亿 资料：浙江人对于雅戈尔的最初印象是从服装开始的，然而近两年它却因为在证券金融领域的成功投资而迅速走红全国。一时间，雅戈尔成了国内民营企业涉足金融投资领域的典范。然而股市风云突变，金融风暴席卷全球，从美洲、欧洲到亚洲，无一不受到波及。事实证明，此次风暴来袭，首当其冲的就是金融资产，其市场价值应声而落，惨不忍睹。如今雅戈尔的金融资产已经从最高处的200亿元缩水至100亿元左右。雅戈尔股票本身的市值更是在2008年蒸发385.65亿元，位列浙江上市公司之首。除了当初投资中信证券、宁波银行的收益大大缩水之外，雅戈尔去年的金融投资基本上都是失败的。一证券界人士介绍说，其实雅戈尔并没有摆脱很多民营企业炒股的心态。雅戈尔公布的第三季度季报显示，在2008年11月份前，雅戈尔持有海通证券2亿股，买入价为17.94元，而在目前海通证券的股价只有13元左右，以此估算雅戈尔已经浮亏8亿元；此外，在金马股份上面的投资也存在近7000万元浮亏。事实上，金融投资受挫的不仅仅是这两个超大项目，雅戈尔在双鹤药业、中国铁建、大秦铁路、攀钢钢钒上的投资均有折损，仅有中信证券、宁波银行等因持股较早成本超低而依然获利颇丰。这个谜底要等到雅戈尔的2008年年报披露后才能彻底揭开。 案例思考：什么是金融资产？金融资产有哪些分类？什么是金融资产的浮亏、浮盈？上述案例中提到的股票可以划分为哪类金融资产？应该如何进行会计核算？ 金融资产 实物资产的对称。金融资产是单位或个人所拥有的以价值形态存在的资产。是一种索取实物资产的无形的权利。是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。金融资产的最大特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。尽管金融市场的存在并不是金融资产创造与交易的必要条件，但大多数国家经济中金融资产还是在相应的金融市场上交易的。 由于在现实的金融市场当中并不存在这样的分类，那么怎么把具体的金融资产归入会计上的类别呢？ 这里有一个重要的原则：应该结合企业自身的情况，管理的要求以及投资的策略等，但概括来讲，这四类的划分应该体现管理者的意图，根据管理者的意图对金融资产做出不同的分类。 如果管理者持有金融资产的目的是短期出售获利，则应当划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；如果企业是从二级市场上购入的固定利率国债、浮