大学学习课件第19章所得税.ppt

第十九章 所得税 学习目的 通过本章的学习，应该： 1.掌握资产计税基础的确定； 2.掌握负债计税基础的确定； 3.掌握应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定； 4.掌握递延所得税资产和递延所得税负债的确认； 5.掌握所得税费用的确认和计量 第十九章 所得税 第一节 所得税会计概述 （一）所得税会计的概念 所得税会计是研究处理会计收益和应税收益差异的会计理论和方法，是会计学科的一个分支。　 （二）所得税会计的分支 1.应付税款法 该方法认为，企业当期的应交所得税额即为当期所得税费用负担额。一般会计分录为： 借：所得税费用 　 贷：应交税费――应交所得税 2.纳税影响会计法 该方法认为，当会计与税务产生收入、支出上的暂时性差异时，应当以会计口径的利润认定所得税费用，以税务口径的利润认定应交所得税，二者之差通过待摊、预提来调整，其中待摊费用使用“递延所得税资产”科目、预提费用使用“递延所得税负债”科目。但对于会计与税务上的永久性差异，该方法与应付税款法无差别，即纳税影响会计法的特色体现于暂时性差异上。 3.应付税款法与纳税影响会计法的案例对比 甲公司2008初开始对销售部门用的设备提取折旧，该设备原价为40万元，假定无残值，会计上采用两年期直线法提取折旧，税务口径认可四年期直线法折旧。假定每年的税前会计利润为100万元，所得税率为25%，则应付税款法与纳税影响会计法下各自的会计处理如下： 【答案及解析】 （1）设备折旧在会计、税务上的差异 （2）应付税款法与纳税影响会计法下会计处理对比表 在上述对比处理中，应付税款法下的所得税费用是以税务口径的利润认定的，净利润则是用会计标准的利润减去税务标准的所得税费用认定的，这样的话，净利润的标准就会出现“究竟是会计口径标准还是税务口径标准”的疑问，而纳税影响会计法下所得税费用是用会计口径利润推算的，其净利润口径是纯粹的会计标准，对于本题中出现的因折旧差异产生的应交税金额先多于所得税费用额、后少于所得税费用额的情形，以待摊费用的原理进行解释，同时用“递延所得税资产”科目来代表此待摊费用。 资料同例1，如果将会计折旧口径与税务折旧口径互换，则应付税款法与纳税影响会计法下的会计处理又会如何呢？ 【答案及解析】 （1）设备折旧在会计、税务上的差异 （2）应付税款法与纳税影响会计法下会计处理对比表 （一）资产计税基础的概念 资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。资产的计税基础本质上就是税收口径的资产价值标准。比如，存货的期末余额为100万元，其已提跌价准备为30万元，则该存货的账面价值为70万元（＝100-30），但由于税务上不承认存货的跌价准备，所以存货的计税基础为100万元。 通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因企业会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。 （二）负债计税基础的概念 负债的计税基础＝负债的账面价值－将来负债在兑付时允许扣税的金额。 通常而言，所谓负债的计税基础就是税务口径下的负债价值。比如，企业因产品质量担保计提的预计负债形成年末余额为50万元，此预计负债的账面价值为50万元，但由于税务上不认可产品质量担保费用的提取，因此预计负债的计税基础为0元。 我国所得税会计采用了资产负债表债务法，要求从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。 【举例1】2009年12月1日取得一批存货，成本为100万元。2009年12月31日，计提存货跌价准备20万元。2010年将上述存货全部对外销售，2010年由税前会计利润计算应纳税所得额时应纳税调减20万元，由此2010年会少交所得税=20×25%=5（万元）。 站在2009年12月31日看，由于此项存货的存在，以后会少交所得税5万元，应确认递延所得税资产5万元。 2009年12月31日： 存货的账面价值=100-20=80（万元） 存货的计税基础为100万元。 【举例2】2009年12月31日预提产品质量保证费用100万元，2010年发生产品质量保证费用100万元。2010年由税前会计利润