学习课件第10章所有者权益.ppt

第十章 所有者权益 学习目的 通过本章的学习，应该： 1.掌握权益工具与金融负债的区分； 2.掌握混合工具的分拆； 3.掌握影响所有者权益变动的因素； 4.掌握资本公积核算的内容及会计处理。 第十章 所有者权益 第一节 所有者权益核算的基本要求 一、权益工具与金融负债的区分 企业发行金融工具，应当按照该金融工具的实质，以及金融资产、金融负债和权益工具的定义，在初始确认时将该金融工具或其组成部分确认为金融资产、金融负债或权益工具。 通常情况下，企业比较容易分辨所发行金融工具是权益工具还是金融负债，但也会遇到比较复杂的情况。例如，企业发行的、须用自身权益工具进行结算的金融工具，可能因为结算方式不同，导致所确认结果不同。 企业发行金融工具时，如果该工具合同条款中没有包括交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务，也没有包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务，那么该工具应确认为权益工具。如果企业发行的该工具将来须用或可用自身权益工具进行结算，还需要继续区分不同情况进行判断。如果该工具是非衍生工具，且企业没有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算，那么该工具应确认为权益工具;如果该工具是衍生工具，且企业只有通过交付固定数量的自身权益工具(此处所指权益工具不包括需要通过收取或交付企业自身权益工具进行结算的合同)，换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算，那么该工具也应确认为权益工具。 1．权益工具概念 权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。例如，企业发行的普通股、普通股的认股权证等。 2. 发行金融工具成为权益工具的特征 （1）合同条款中不包括支付现金或其他金融资产的合同义务； （2）合同条款中不包括在潜在不利条件下交换金融资产或金融负债的合同义务。 3. 举例 （1）发行普通股，是以自身权益工具结算的非衍生金融工具，属于权益工具； （2）发行认购权证，是以自身权益工具结算的衍生金融工具，行权时企业支付固定数量自身权益工具换入固定数量现金，属于权益工具。 4. 说明 （1）以可变数量权益工具结算的合同义务属于负债。例如，交付自身股份数量=按照股份公允价值折合的合同义务属于负债； （2）以固定数量权益工具获得固定数量现金的合同（包括衍生工具）属于权益工具，以实际收到现金确认，不确认该合同公允价值变化； （3）以现金回购自身权益工具的合同是负债，按照回购价的现值计量； （4）优先股持有方有要求发行方赎回的权利属于负债，优先股发行方有选择赎回的权利属于权益工具； （5）合并报表中母公司对子公司发行的某项金融工具具有以现金结算义务时，应归类为负债。 【例题1·多选题】下列项目中，属于权益工具的有（ ）。 A.企业发行的普通股 B.企业发行的、使持有者有权以固定价格购入固定数量本企业普通股的认股权证 C.企业发行金融工具时，如果该工具合同条款中没有包括交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务，也没有包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务 D.如果该工具是非衍生工具，且企业没有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算 E.企业发行的债券 【答案】ABCD 【解析】企业发行的债券，属于金融负债。 二、混合工具的分拆 企业发行的某些非衍生金融工具(如可转换公司债券等)既含有负债成份，又含有权益成份。对此，企业应当在初始确认时将负债和权益成份进行分拆，分别进行处理。 在进行分拆时，应当先确定负债成份的公允价值并以此作为其初始确认金额，再按照该金融工具整体的发行价格扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。 发行该非衍生金融工具发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。 1. 企业发行的某些非衍生金融工具（如分离交易可转换公司债券等）既含有负债成份，又含有权益成份，初始确认时进行分拆，终止确认时负债转为权益。 2. 解释有关概念 （1）认股权证 认股权证是指由特定发行人发行的，约定持有人在规定期间内或特定到期日，有权按约定价格向发行人购买或出售标的证券，或以现金结算等方式收取结算差价的有价证券。 认股权证赋予持有人一种权利，在指定时间内(即行权期 )，用指定的价格(即行权价)，购买或者卖出特定数量的相关资产(或者获得差价)。 （2）认股权证的权利类型： 认股权证的权利有两种类型：购买权和出售权。含购买权的认股权证是认购权证，其权利的实质是一个看涨期权；含出售权的认股权证是认沽权证，其权利的实质是一个看跌期权。 （3）行使