学习课件第24章企业合并.ppt

第二十四章 企业合并 学习目的 通过本章的学习，应该： 1.掌握同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并的会计处理原则； 2.掌握同一控制下企业合并的会计处理及合并日合并财务报表的编制； 3.掌握非同一控制下企业合并的会计处理及购买日合并财务报表的编制。 第二十四章 企业合并 第一节 企业合并概述 一、企业合并的界定　　企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形 成一个报告主体的交易或事项。　　“企业合并”概念三个关键词：　　1.“单独”：是指单独的法人和单独的会计主 体。　　参与合并的两个单独企业之间，合并前的关系有 两种：一是相互独立；二是相互关联。相互关联，即指兄弟 企业。兄弟企业就是指拥有一个共同母公司的两个企业。　　2.“报告主体”　　报告主体，即会计主体，包括法人会计主体和非 法人会计主体两类。　　企业合并的结果存在两种：一是形成一个法人会 计主体——企业；二是形成一个非法人会计主体——企业集 团。  （1）企业合并形成一个企业的　　企业合并形成一个企业的，被并方必须能够成为主并方的“业务”，否则不属于企业合并。　　“业务”是指分公司、车间、分部等。 　　（2）企业合并形成一个企业集团的　　企业合并形成一个企业集团的，是指合并后双方仍然保留法人资格，而且形成母子公司的关系。　　企业集团是由母子公司构成的会计主体，它本身不是法人，但其成员（即母公司或子公司）都是法人。　　3.“交易或事项”　　企业合并的性质有两种：一是一项交易；二是一个事项。　　 交易是两个独立主体之间的活动；事项是一个主体内部的活动。　　参与合并的企业是两个互相独立的企业，则企业合并是交易；参 与合并的企业是一个企业集团内部的企业即兄弟企业，则企业合并是事 项。 【多选题】下列业务属于企业合并的是（　　）。 A.甲公司通过增发自身的普通股自N公司原股东处取得N公司的全部 股权，该交易事项发生后，N公司仍持续经营。 B.乙公司支付对价取得L公司的净资产，该交易事项发生后，撤销L 公司的法人资格。 C.丙公司以自身持有的资产作为出资投入到G公司中去，取得对G公 司的控制权，该交易事项发生后，G公司仍维持其独立法人资格继续经 营。 D.丁公司购买了F公司的一个独立的生产车间　 【答案】ABCD 二、企业合并的方式 企业合并的方式如下图所示： 三、企业合并类型的划分 企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。 （一）同一控制下的企业合并 同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。 判断某一企业合并是否属于同一控制下的企业合并，应当把握以下要点： 1.能够对参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一方通常指企业集团的母公司。 2.能够对参与合并的企业在合并前后均实施最终控制的相同多方，是指根据合同或协议的约定，拥有最终决定参与合并企业的财务和经营政策，并从中获取利益的投资者群体。 3.实施控制的时间性要求，是指参与合并各方在合并前后较长时间内为最终控制方所控制。具体是指在企业合并之前（即合并日之前），参与合并各方在最终控制方的控制时间一般在1年以上（含1年），企业合并后所形成的报告主体在最终控制方的控制时间也应达到1年以上（含1年）。 4.企业之间的合并是否属于同一控制下的企业合并，应综合构成企业合并交易的各方面情况，按照实质重于形式的原则进行判断。通常情况下，同一控制下的企业合并是指发生在同一企业集团内部企业之间的合并。同受国家控制的企业之间发生的合并，不应仅仅因为参与合并各方在合并前后均受国家控制而将其作为同一控制下的企业合并。 （二）非同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即同一控制下企业合并的情况以外其他的企业合并。 A企业与B企业是两个归属于不同主管单位的企业，甲、乙、丙、丁、丑、寅为股份有限公司，其中，A企业直接拥有甲企业80%的表决权，直接拥有乙企业70%的表决权；甲企业直接拥有丙企业60%的表决权；B企业直接拥有丁企业80%的表决权，直接拥有丑企业70%的表决权；丁企业直接拥有寅企业60%的表决权，以上各项表决权的拥有都超过1年。　　要求判断合并类型：甲、乙合并；乙、丙合并；丙、丁合并；丙、寅、丑合并。　　合并类型图示分析 　解答　　甲、乙合并是同一控制下的企业合并；　　乙、丙合并是同一控制下的企业合并；　　丙、丁合并是非同一控制下的企业合并；　　丙、寅、丑合并是非同一控制下的企业合并（尽管寅和丑是兄弟企业，但丙与寅丑不是兄