IPO涉及的会计问题20120729.ppt

加权平均净资产收益率= P0/(E0＋NP÷2＋Ei×Mi÷M0– Ej×Mj÷M0±Ek×Mk÷M0) Ei——报告期发行新股、债转股等增加资产 Ej——报告期回购、支付现金股利等减产的资产 Ek Mk M0 例：某上市公司2009年实现归属于普通股股东的 净利润为6000万元，期初净资产为5亿，7月1日定 向增发新股取得股东投入资金8000万元，9月30日 向股东派发现金股利3000万元。 假定上述均为归属于普通股股东的部分。 加权平均净资产收益率 = 6000/(50000＋6000÷2＋ 8000×6÷12–3000×3÷12) =10.38% 上述如控股股东持股非100%，且有关事项发生于 子公司，应当考虑归属于母公司的份额 关注引起公司净资产变动的交易或事项： 实现净利润或亏损 与股东之间交易事项影响(增资或派发股利) 其他,包括如 可供出售金融资产FV变动 权益法下资本公积变动影响 投资性房地产转换时产生的价值差额 企业合并和合并报表 控股合并中，合并报表中递延所得税的确认 A企业合并报表 账面价值 计税基础 长期股权投资 8000 8000 A企业合并报表——将长期股权投资替代为子公司 并入的各项资产、负债 企业合并和合并报表 会计准则：区分同一控制与非同一控制 税法：考虑非股权支付额的比例 合并方取得被合并方股权及净资产的比例 企业合并和合并报表 企业重组税收处理办法中的特殊规定： 资产收购，受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的75%，且受让企业在该资产收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，可以选择按以下规定处理： 转让企业取得受让企业股权的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定。 受让企业取得转让企业资产的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定。 企业合并和合并报表 企业合并中产生投资在合并报表中的处理： 会计 税收 非同一控制 应税重组 一般不产生差异 非同一控制 免税重组 产生差异 同一控制 应税重组 产生差异 同一控制 免税重组 一般不产生差异 7.共同控制经营 共同控制经营中的各合营方： 确认其所控制的用于共同控制经营的资产及发生的 负债 确认与共同控制经营有关的成本费用及共同控制经 营产生的收入中本企业享有的份额 例飞机生产过程中的共同控制经营 共同控制经营 问题：土地一级开发举例 三方签订合作开发协议，主要条款包括： 决策制定、各自的任务 由某一方负责提供资金，支付合作开发费用 收益分配——（收入-成本费用）按比例分配 亏损共担 共同控制经营: 提供资金、支付款项的一方处理（享有60%）： 借：应收款项 100 贷：银行存款 100 借：共同控制经营资产 60 贷：应收款项 60 共同控制经营: 共同控制经营 收入 150 成本费用 100 收益 50 共同控制经营 提供资金的合营方： 借：应收款项 90 贷：营业收入 90 借：营业成本 60 贷：共同控制经营资产 60 共同控制经营: 提供资金的合营方总体上从共同控制经营中取得的款项为130万元： 成本收回： 100万元 收益分配：50×60%=30万元 130万元 企业合并和合并报表 8.合并报表 范围 控制:权利标准VS利益标准 实务中确定控制时存在的问题： 持股比例低于50%合并，没有明确依据 为第一大股东 董事长能够控制另一企业等 企业合并和合并报表 对子公司会计报表进行调整 1.同一控制下合并取得的子公司 2.非同一控制下企业合并取得的子公司 100%股权 非全资子公司 企业合并和合并报表 合