会计基础讲义-学习课件第15章.doc

第十五章　债务重组近年考情分析：本章近年主要与主观题的其他考点结合命题：2010年2分；2009年0分；2008年1分。　　重点难点归纳：债务重组的定义和方式；以资产清偿债务的核算；债务转为资本的核算；修改其他债务条件的核算；几种方式组合的债务重组。第一节　债务重组的定义和重组方式 　　一、债务重组的概念　　债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。　　二、债务重组的方式　　债务重组主要有以下几种方式：　　（一）以资产清偿债务　　1.以现金资产偿债　　2.以非现金资产偿债　　注意：债务人用于偿债的现金资产金额或非现金资产公允价值一定低于债务的账面价值。　　（二）将债务转为资本　　1.从债务人角度，将债务转为资本　　2.从债权人来看，将应收债权转为股权　　注意：可转换公司债券转为资本不属于债务重组　　（三）修改其他债务条件：减少本金、免除利息、降低利率、延长期限　　（四）以上三种方式的组合【例题1·多项选择题】下列事项中，不属于债务重组的有（　）。　　『正确答案』CDA.以低于债务账面价值的货币资金清偿债务　　B.修改债务条件，如减少债务本金，降低利率等C.债务人借新债偿旧债　　D.债务人改组，债权人将债权转为对债务人的股权投资E.减免债务本金并延长债务期限 【例题2·多项选择题】下列各项中，属于债务重组中修改其他债务条件方式的有（　）『正确答案』BCDEA.债务转为资本　　B.降低利率　　C.减少债务本金　　D.免去应付未付的利息　　E.延长债务偿还期限并减少债务本金 第二节　债务重组的会计处理 　　一、以资产清偿债务　　（一）以现金清偿债务　　1.债务人的会计处理　　以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。　　假定以800万偿还1 000万的债务，则分录为：　　借：应付账款　　　　　　　　　　　1 000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　800　　　　　　营业外收入——债务重组利得200　　2.债权人的会计处理　　以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。　　假定债务人以800万元偿还1 000万元的债务，债权人为该项债权计提了100万元的坏账准备，则债权人的分录为：　　借：银行存款　　　　　　　　　　　800　　　　坏账准备　　　　　　　　　　　100　　　　营业外支出——债务重组损失　　100　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　1 000　　收到债务人清偿债务的现金金额大于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的现金金额，借记“银行存款”等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记应收账款等科目，按其差额，贷记“资产减值损失”科目。　　假定债务人以800万元偿还1 000万元的债务，债权人为该项债权计提了300万元的坏账准备，则债权人的分录为：　　借：银行存款　　　　　　　　　　800　　　　坏账准备　　　　　　　　　　300　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　1 000　　　　　　资产减值损失　　　　　　　　100　　【例题1·单项选择题】甲公司应收乙公司货款800万元。经磋商，双方同意按600万元结清该笔货款。甲公司已经为该笔应收账款计提了100万元坏账准备。在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为（　）。　　A.甲公司资本公积减少200万元，乙公司资本公积增加200万元　　B.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司资本公积增加200万元　　C.甲公司营业外支出增加200万元，乙公司营业外收入增加200万元　　D.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司营业外收入增加200万元 　　『正确答案』D　　『答案解析』甲公司的债务重组损失＝（800－100）－600＝100（万元），乙公司的债务重组利得＝800－600＝200（万元），选项D正确。 　　（二）以非现金资产清偿债务　　1.债务人的会计处理　　以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益（视不同资产而定具体科目）。　　　　非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理：　　（1）非现金资产为存货的，应当视同销售处理，即按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。　　（2）非现金资产为固定资产、无形资产