识别虚假财务报表的方法.docVIP

识别虚假财务报表的方法 　　1、虚假财务报表的常见表现形式 　　一般分为两类，一是人为编造财务报表数据，二是利用会计方法的选择调整财务报表的有关数据。 　　人为编造的财务报表，往往是根据所报送对象的要求，人为编造有利于企业本身的财务数据形成报表。这种形式手段较为低级，或虚减、虚增资产，或虚减、虚增费用，或虚减、虚增利润等，但往往报表不平衡（子项之和不等于总数）、帐表不相符、报表与报表之间勾稽关系不符、前后期报表数据不衔接等。 　　利用会计方法的选择形成的虚假财务报表，手段较为隐蔽，技术更为高级，更难以识别，常见的手段有： 　　（1）调整收入确认方式，使利润虚增或虚减。 　　现行会计制度规定可以采取三种收入确定方式： 　　A、销售行为完成（商品已销售，商品发出，取得权利；劳务已提供），无论货款是否收到，即可视为收入实现；　　 　　B、按生产进度确认（完工程度或工程进度）； 　　C、按合同约定确认，主要指分期付款销售方式。同时规定，在确认营业收入时，还应扣除折扣、折让、销售退回。造假时，企业可根据需要随时调整收入确认方式，或调整扣除项目。 　　（2）调整存货等计价方法，从而虚增、虚减资产和费用。如通过选择先进先出法、加权平均法等，使账面资产或产品成本费用虚增、虚减。 　　（3）调整折旧计提方法，延长或缩短折旧年限，虚增、虚减成本费用，从而调整利润的高低。 　　（4）利用资产重组调节利润。 　　资产重组是企业为了优化资本结构，调整产业结构，完成战略转移等目的而实现的资产置换和股权置换。但目前资产重组被利用来做假帐，典型做法有： 　　A、借助关联交易，由非上市的企业以优质资产置换上市公司的劣质资产； 　　B、由非上市的企业将盈利能力较高的下属企业廉价出售给上市公司； 　　C、由上市公司将一些闲置资产高价出售给非上市公司的企业。 　　这些做法的特点一是利用时间差，如在会计年度即将结束前进行重大资产买卖，确认暴利；一是不等价交换，即借助关联交易，在上市公司和非上市母公司之间进行“以垃圾换黄金”的利润转移。 　　（5）利用关联交易调节利润。 　　主要方式有： 　　A、虚构经济业务，人为抬高上市公司业务和效益； 　　B、利用远高于或低于市场价格的方式，进行购销活动、资产置换和股权置换； 　　C、以旱涝保收的方式委托经营或受托经营，抬高上市公司的经营业绩； 　　D、以低息或高息发生资金往来，调节财务费用。 　　E、以收取或支付管理费、或分摊共同费用调节利润。 　　利用关联交易调节利润的最大特点：一是亏损大户可在一夜之间变成盈利大户，且关联交易的利润大都体现为“其他业务利润”、“投资收益”或“营业外收入”，但上市公司利用关联交易赚取的“横财”，往往带有间发性；另一个特点是非上市公司企业的利润大量转移到上市公司，导致国有资产的流失。 　　（6）利用资产评估消除潜亏。 　　按照会计制度的规定和谨慎原则，企业的潜亏应当依照法定程序，通过利润表予以体现。然而许多企业，特别是国有企业，往往在股份制改组、对外投资、租赁、抵押时，通过资产评估，将坏帐、滞销和毁损存货、长期投资损失、固定资产损失以及递延资产等潜亏确认为评估减值，冲抵“资本公积”，从而达到粉饰会计报表，虚增利润的目的。 　　（7）利用虚拟资产调节利润。 　　根据国际惯例，资产是指能够带来未来经济利益的资源。不能带来经济利益的项目，即使符合权责发生制的要求列入了资产负债表，严格的说，也不是真正意义上的资产，由此产生了虚拟资产的概念。所谓虚拟资产，是指已经发生的费用或损失，但由于企业缺乏承受能力而暂时挂列为待摊费用、递延资产、待处理流动资产损失和待处理固定资产损失等资产项目。 　　企业通过不及时确认、少摊销或不摊销已经发生的费用和损失，从而达到减少费用，虚增利润的目的。 　　（8）利用利息资本化调节利润。 　　根据现行会计制度的规定，企业为在建工程和固定资产等长期资产而支付的利息费用，在这些长期资产投入使用前，可予以资本化，计入这些长期资产的成本。投入使用后则必须将利息费用计入当期损益。但有些企业在长期资产投入使用后仍将利息费用予以资本化，明显滥用配比原则和区分资本性支出与经营性支出原则，虚增了利润。 　　利用利息资本化调节利润的更隐秘的做法是，利用自有资金和借入资金难以界定的事实，通过人为划定资金来源和资金用途，将用于非资本性支出的利息资本化。 　　（9）利用股权投资调节利润。 　　主要做法是在对外投资中，企业根据需要通过选择权益法或成本法来进行对外投资核算，从而增大投资收益，达到虚增利润的目的。如：对于盈利的被投资企业，采用权益法核算，对于亏损的被投资企业，即使股权比例超过20%，仍采用成本法核算。 　　另外，根据财政部有关