案例一购买法下合并日合并财务报表抵销分录的编制.docVIP

案例一 购买法下合并日合并财务报表抵销分录的编制 案例描述：2008年7月31日宏盛公司以银行存款1100万元取得宜林公司可辨认净资产份额的80％。宏盛公司、宜林公司合并前有关资料如下。合并各方无关联关系。 2008年7月31日宏盛、宜林公司合并前资产负债表资料 单位：万元 项目 宏盛公司 宜林公司 账面价值 公允价值 货币资金 1 280 60 60 应收账款 220 400 400 存货 300 500 500 固定资产净值 1 800 800 900 资产合计 3 600 1 760 1 860 短期借款 360 200 200 应付账款 40 40 40 长期借款 600 360 360 负债合计 1 000 600 600 股本 1 600 500 资本公积 500 200 盈余公积 200 160 未分配利润 300 300 净资产合计 2 600 1 160 1 260 要求：根据上述资料，（1）编制宏盛公司合并日会计分录；（2）编制宏盛公司合并日合并财务报表抵销分录。　在了解了前面的基础知识后，我们再来看在这个案例：1. 本案例中合并双方为宏盛公司与宜林公司。2. 2008年7月31日宏盛公司以现金支付方式取得宜林公司可辨认净资产份额的80％。宏盛公司成为控制方，是母公司；宜林公司为被控制方，是子公司。因合并双方无关联关系，因此判断该项合并为非同一控制下的控股合并。3. 本案例中，控制权取得日为2008年7月31日。4. 在控制权取得日，宏盛公司作为母公司要编制合并财务报表。5. 采用的编制方法：购买法6. 购买法下，只编制合并资产负债表。（1）在合并资产负债表中，合并中取得被购买方各项可辨认资产、负债应以其在购买日的公允价值计量。因此应调增固定资产100万元。（2）将母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益进行抵消前，需要确认合并商誉和少数股东权益。合并商誉＝企业合并成本－合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额????＝11 000 000－（12600 000×80％）＝92（万元）　 少数股东权益＝12 600 000×20％＝2 520000（元）结合以上案例分析，对本案例进行解答[参考答案]： 　　（1）乙公司合并日的会计分录： ???借：长期股权投资???????11 000 000?????贷：银行存款???????????11 000 000　　（2）乙公司在编制股权取得日合并资产负债表时，应将乙公司的长期股权投资项目与丙公司的所有者权益项目相抵销。其中：　　合并商誉＝企业合并成本－合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额????????　　＝11 000 000－（12 600 000×80％）＝92（万元）　　少数股东权益＝12 600 000×20％＝2 520 000（元）　　应编制的抵销分录?????借：固定资产???????????1 000 000?????????股本???????????????5 000 000?????????资本公积???????????2 000 000?????????盈余公积???????????1 600 000?????????未分配利润?????????3 000 000?????????商誉?????????????????920 000?????贷：长期股权投资??????11 000 000?????????少数股东权益???????2 520 000