成本报表及分析.pptVIP

第十四章 成本报表编制与分析 学习内容： 成本报表的编制方法 成本报表的分析方法与程序 学习目标 通过本章的教学，要求学生理解成本报表的概念和种类，理解成本报表的意义与编制要求，掌握产品生产成本表、主要产品单位成本表和各种费用报表的结构及编制方法。，要求学生理解成本分析的意义，掌握成本分析的方法及其应用。 第一节 成本报表的编制 一、成本报表概述 1、成本报表定义 是根据产品成本和期间费用的核算资料以及其他有关资料编制的，用来反映企业一定时期产品成本和期间费用水平及其构成情况的报告文件。 成本报表不是对外报送的会计报表，属于企业内部报表。 2、成本报表的种类 按反映的内容划分： 反映成本计划情况的报表，一般包括产品生产成本表、主要产品单位成本表、制造费用明细表； 反映费用支出情况的报表，一般包括营业费用明细表、管理费用明细表和财务费用明细表； 反映生产经营情况的报表，一般包括生产情况表、材料耗用表、材料差异分析表等。 按编制的时间划分：年报、季报、月报、旬报、周报、日报。 二、成本报表的编制 1、成本报表的编制要求 数字准确 内容完整 编报及时 2、成本报表的设置要求 根据企业生产特点和管理要求自行设置，并随时根据情况变化进行调整 重点考虑以下三个方面：报表的专题性、指标的实用性、格式的针对性。 3、产品生产成本表的结构及编制方法 （1）产品生产成本表的结构 产品生产成本表 是反映企业在报告期内生产的全部产品的总成本和各种主要产品的单位成本的报表。该表分为基本报表和补充资料两部分。基本报表部分应按可比产品和不可比产品分别填列。补充资料部分主要反映可比产品成本的降低额和降低率。 可比产品 是指企业过去曾经正式生产过、有完整的成本资料可以进行比较的产品。 不可比产品 企业本年度初次生产的新产品，或虽非初次生产但以前仅属试制而未正式投产、缺乏可比成本资料的产品。 （2）编制方法： 可比产品成本降低额和降低率的计算公式： ?可比产品成本降低额 ＝ 全部可比产品的实际产量按上年实际平均单位成本计算的本年总成本 － 全部可比产品的实际产量按本年实际平均单位成本计算的本年总成本 ＝ ∑(实际产量*上年实际平均单位成本)－ ∑(实际产量*本年实际平均单位成本) ＝ ∑实际产量*(上年实际平均单位成本－本年实际平均单位成本) ? 4、制造费用明细表 利用该表考核企业制造费用的构成和变动情况。 制造费用明细项目按会计制度的规定，结合企业的具体情况确定，但不宜经常变化，以保持各报告期会计数据的可比性。 若明细项目有调整，则报表相应数据也应调整，并在表后的附注中加以说明。 5、期间费用明细表 可分别按营业费用、管理费用和财务费用编制 利用该表考核企业各项期间费用的构成和变动情况。 各项期间费用明细项目按会计制度的规定，结合企业的具体情况确定，但不宜经常变化，以保持各报告期会计数据的可比性。 若明细项目有调整，则报表相应数据也应调整，并在表后的附注中加以说明。 第三节 成本分析 一、成本分析 成本分析是依据成本的有关历史资料运用一定的科学方法对成本变动的原因、管理中存在的问题及业绩进行分析和解剖的一种管理活动。 （一）成本分析的意义 考核企业成本计划的执行情况 揭示成本管理中存在的问题和差距 认识成本变动规律，提高成本管理水平 为编制成本预算、经营决策提供依据 检查成本管理的合理、合法性并完善成本管理责任制 二、成本考核 成本考核是通过报告期成本完成数额与预算指标、定额指标、计划指标进行比较，来评价成本管理工作成绩及其水平的一项管理工作。 考核的成本指标，是“责任成本”，而不是传统的“产品成本”。为了计算责任成本，必须先把成本按其可控性分为“可控成本”与“不可控成本”两类。 所谓的“可控成本”通常应符合以下三个条件： 成本中心有办法知道将发生什么性质的耗费； 成本中心有办法计量它的耗费； 成本中心有办法控制并调节它们的耗费。 凡不符合以上三条件的，即为“不可控成本”。而属于某成本中心的各项可控成本之和，即构成该中心的责任成本。平时应根据其实际发生数记入各该成本中心帐户内。 （一）责任成本概述 1、责任成本与可控成本 任何成本中心的责任成本必须是该中心的可控成本，就最低基层的成本中心(如个人或班组)来说，它的可控成本项目之和，即为该中心的责任成本。 但是基层以上的成本中心，它的责任成本就要包括两个部分： 一是该中心的可控成本项目之和； 二是下属单位转上来的责任成本。 这里还应指出：一个成本中心的可控成本，往往是另一个成本中心的不可控成本；下一级成本中心的不可控成本，对于上一级成本中心来说