长期股权投资初始计量.docVIP

本章节主要掌握三部分 长期股权投资的初始计量、后续计量、长期股权投资的转换初始计量 同一控制下企业合并 非同一控制下企业合并 其他方式取得长期股权投资 判断 同受某一集团控制（同为某集团的子公司） 不存在关联方关系 不存在关联方关系且不属于企业合并 后续计量方法 成本法 成本法 权益法 合并报表 需要提供合并会计报表??但是处理原则不同 不需要 入账价值的确认 合并日合并方所有者权益账面价值的份额 支付对价的公允价值 实际支付的对价（包含交易费用） 相关费用的处理 审计、咨询、法律评估等直接相关费用发生时直接计入管理费用发行股票的，佣金手续费抵减资本公积-股本溢价??发行债券的，计入初始入账金额 计入成本 损益 不产生资产的处置损益 按账面价值结转处理原则：长期股权投资入账价值与换出资产账面价值差额计入资本公积-股本溢价，如果为借方差额，先冲减资本溢价，不足的，冲留存收益 产生资产的处置损益换出资产为固定资产、无形资产的，公允与账面价值的差额计入营业外收入换出资产为金融资产的，公允与账面价值的差额计入投资收益换出资产为存货、投资性房地产的，确认收入，同时结转成本? ?同样适用非货币性资产交换和债务重组 帐务处理 借：长期股权投资累计摊销资本公积-股本溢价留存收益贷：无形资产? ? 固定资产清理? ? 银行存款? ???股本? ???资本公积-股本溢价如果是权益证券借：长期股权投资贷：股本? ? 资本公积-股本溢价佣金手续费借：资本公积-股本溢价贷：银行存款其他直接费用借：管理费用贷：银行存款 借：长期股权投资??含税累计摊销贷：无形资产? ? 固定资产清理? ?应交税费-应交增值税（销项税额）? ? 营业外收入? ? 如果是金融资产借：长期股权投资? ? 公允价值变动损益? ? 贷：交易性金融资产-成本-公允价值变动? ?? ???投资收益如果是存货借：长期股权投资 含税? ?贷：主营业务收入? ?? ? 应交税费-应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品如果是权益证券借：长期股权投资 公允价贷：股本? ? 资本公积-股本溢价佣金手续费借：资本公积-股本溢价贷：银行存款其他直接费用借：管理费用??贷：银行存款 借：长期股权投资??贷：银行存款接受投资的借：长期股权投资??贷：股本资本公积-股本溢价佣金手续费借：资本公积-股本溢价贷：银行存款 长期股权投资的后续计量成本法 和权益法 长期股权投资 成本法 权益法 适用原则 取得实质上的控制??不仅仅只根据持股比例，还要看是否取得实质上的控制（占绝大多数表决权 协议规定等等） 联营企业（参与决策）合营企业（共同控制 不能做出单一决策） 不同点 始终反映初始投资成本 受被投资单位所有者权益变动的影响 主要帐务处理 宣告派发现金股利借：应收股利? ?贷：投资收益（不再区分投资年度还是以前年度）借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备 借：长期股权投资-成本贷：营业外收入被投资单位实现利润借：长期股权投资-损益调整??贷：投资收益宣告派发借：应收股利??贷：长期股权投资-损益调整其他权益变动借：长期股权投资-其他权益变动贷：资本公积-其他资本公积? ? 借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备 重点介绍权益法 权益法 涉及三个科目的调整 成本??损益调整 其他权益变动成本：如果长期股权投资的初始投资成本大于享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的部分，确认商誉，不调整成本；反之，则确认营业外收入，同时增加长期股权投资账面价值损益调整：企业需要对被投资单位的净利润进行调整 然后确认实现的投资收益净利润的调整主要涉及两个部分 初始投资时点??内部未实现交易损益的抵消初始投资时点：净利润的调整=实现的净利润-（以公允价值计提的折旧、摊销-按原账面价值计提的折旧、摊销）*应当计提折旧期/报告期-实现的存货销售公允价值-账面价值内部未实现交易损益的抵消净利润的调整=实现的净利润-内部未实现的内部交易损益+本期多计提的折旧部分如果以后实现，再将内部交易损益加回；如果内部交易损益为亏损，则不考虑内部交易抵消分录：顺销 借：营业收入? ?? ?? ???逆销? ? 借：长期股权投资? ?? ?? ?? ?? ?? ?贷：营业成本? ?? ?? ?? ?? ?? ?贷：存货? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ? 投资收益长期股权投资的转换通过追加或者减少投资，使成本法转为权益法 或者权益法转为成本法 但是不同的是前者需要追溯调整 后者不需要成本法转为权益法追加投资1、