《管理会计》第十二章.pptVIP

学习要点 什么是内部转移价格，它的制定要服从什么原则？ 机会成本法，作为内部转移定价的一般原则，基本原理是什么？ 内部转移定价的三种基本模型具体怎么运用？它们各有什么优缺点？ 跨国转移定价政策主要考虑哪些因素，以及现有国家税制的限制有哪些？ 第一节　内部转移价格的定义及其制定原则 什么是内部转移价格 转移价格的意义 （一）有助于划分各个责任中心的经济责任 （二）有助于调动各责任中心的积极性 （三）有助于考核各责任中心的经营业绩 （四）有助于进行正确的经营决策 内部转移定价政策三个基本原则 内部转移定价政策应该满足三个基本原则： 产生激励作用 目标一致性 保留自主权 第二节　内部转移定价的一般规则，及其简单应用 机会成本法，作为内部转移定价的一般规则 例 某企业有A、B两个生产部门，A部门生产的X部件是B部门生产Y产品所需的一种配件，Y产品作为最终产品向外部市场销售。A、B部门均为利润中心。X部件如果是以A部门的变动成本作为转移价格 情形（I-1）：A部门无剩余生产能力，且必须优先满足目标一致性 在这种情况下，由于一致性目标的约束，A部门必须将产品优先满足内部供应需要，因此不存在因放弃对外销售而产生的机会成本，所以其最低转移价格就为单位变动成本120元。而B部门所能支付的最高价格为300-123-39=138元。因为A部门要求的最低价格120元低于B部门所能支付的最高价格138元，所以内部转移是可行（而且必须发生）的。但如果按照A部门的最低转移价格进行转移定价，则A部门的利润为0，这样就不能满足“激励”原则。解决这一问题的办法可以是让B部门定期向A部门支付一笔费用来补偿A部门的固定成本，增加其经营利润，以使A部门继续按实支成本120元向B部门转让产品。 情形（I-2）：A部门无剩余生产力，且可以自由决定对内或对外销售 在这种情况下，对于A部门而言，内部转让X产品的机会成本是由于不把X卖给外部市场而放弃的30元的边际贡献，因此X产品最低转移价格=每件实支成本+机会成本=120元+30元=150元，恰好等于每件市价。而B部门所能支付的最高转移价格仍然为138元。因为A部门要求的最低价格150元高于B部门所能支付的最高价格138元，所以如果由两部门自主决定的话，内部产品转移是不可能发生的。 可以看出，B部门如果按照市场价格以每单位150元从A部门购入X部件，加工后向外出售，每单位亏损12元，合计减少贡献边际6000元，则B部门从其自身利益出发，不会愿意向A部门购买X部件，它或是转向企业外部市场，寻求较低价格的产品；或是努力降低加工和销售成本，还可能转向生产其他产品。 从企业总体利益来看，综合A、B两部门，每件最终产品的变动成本为282元，每件提供贡献边际18元，合计贡献边际9000元，比A部门直接对外销售X部件减少贡献边际6000元。因此，无论从A、B各部门的要求或从该企业的总体利益考虑，在A部门生产能力充分运用的情况下，发生产品的内部转移都是不经济的。 情形（I-3）：A部门有剩余生产能力 在这种情况下， A部门对内提供时并没有放弃任何外部销售机会，即并没有因内部转让而放弃任何边际贡献，所以内部转让X产品的机会成本等于零。 现在假设A部门有剩余生产能力，可以提供500单位X产品，那么X部件的最低转移价格=每件实支成本+机会成本=120+0=120元。而B部门的最高转移价格仍旧为138元。因为A部门要求的最低价格120元低于B部门所能支付的最高价格138元，所以这笔交易是可以发生的。 从企业的总体利益角度看，B向A购买500单位X部件是有利的，Y产品可以增加边际贡献9000元。在120元到138元之间的一系列转移价格都可以促使A部门将产品X卖给B部门，这时，公司既可以使用以成本为基础确定转移定价，也可以让双方自行议价。 情形（II）A部门生产的X产品不存在外部市场 如果X产品直接从A部门进入B部门，不能对外销售，这样也就没有边际贡献可以放弃，所以内部转移X产品的机会成本是零。根据上述一般原则，A部门的最低转移价格是实支成本每件120元。这种情况和情形（I-1）相似。 综合以上四种情况，我们可以发现，只有在销售分部无剩余生产能力，且有自由决定对内还是对外销售权力的时候才会发生机会成本，其他三种情况机会成本均为零 机会成本法制定转移价格的应用举例 第三节　内部转移定价的三种基本模型 内部转移定价主要有以下三种基本模型： 基于外部市场的转移价格模型 基于成本的转移价格模型 协商转移价格模型 基于外部市场的转移价格 原则： 当销售分部愿意对内销售，且收取的价格与市价相同时，则采购分部应有内部购买的义务； 当销售分部要求的价格高于市价，则采购分部应有转向外部市场，自主选择外部供应商的自由； 如果销售分部更愿意对外销售