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审计研究 2011 年3 期 持续审计技术发展与现状∗ 叶焕倬 杨 青 【摘 要】 持续审计是现代信息技术与审计相结合的交叉领域，也是当前研究的热点问题。其概念提出已 近 20 年，早期的持续审计技术和模型不能满足现代高度自动化和智能化的审计需求，因此产生了基于智 能Agent 技术的持续审计系统模型。为了解决数据交换、系统整合和异构平台下持续审计效率较低的问题， XBRL 、Web Service 、SOA 以及其他一些新技术、新模型应运而生。同时，数据挖掘技术的应用缓解了持 续审计中信息超载的问题。持续审计是未来审计发展的必然趋势，但目前实施和应用程度参差不齐，总体 水平较低，缺乏相应的法律法规，对技术、环境、费用、领导支持、企业能力等方面存在着巨大的挑战。 【关键词】持续审计 信息技术 模型 发展 现状 随着信息技术的迅猛发展及信息时代的到来，很多企业已经或正在计划使用企业资源计划 ERP （Enterprise Resource Planning ）系统来管理公司，其中一些大型企业信息化程度已经很高。信息技术引发了 新的商业模式，比如电子商务 EC （Electronic Commerce ）、电子数据交换EDI （Electronic Data Interchange ） 等，这些商业模式改变了交易的记录和存储方式，电子化、无纸化使得企业对财务信息的要求也上升到了 实时化和在线化阶段，持续审计应运而生。由于管理环境的变化，尤其是萨班斯-奥克斯利 （Sarbanes-Oxley） 法案的实施，公司不得不高度重视内部控制效率。近二十年来，随着持续审计应用于商业信息的研究越来 越多，持续审计也渐渐被认为是提高审计质量的一个工具。持续审计正在被全球越来越多的组织和机构采 用；根据普华永道会计事务所 2006 年 6 月的一份调查报告，美国 50%的公司都在使用持续审计技术，其 余公司之中的 31%也已经计划使用持续审计（Alles 等, 2006 ）。持续审计已经成为审计领域的发展趋势， 发展和应用持续审计技术也是目前计算机、网络和审计领域的重要任务和研究热点。 一、持续审计的概念和特点 （一）持续审计的概念 持续审计概念的提出已近 20 年了，持续审计的研究也有了很大的进步。Vasarhelyi 和 Halper 在 1991 年最早提出了在线技术和现代网络对审计过程带来的好处，并且给出了对 ATT 开票数据进行持续监控和 控制的实际执行报告（Alles 等, 2006 ）。他们虽然没有给出持续审计的概念，但却建立了持续审计工作的开 端。美国注册会计师协会（AICPA ）和加拿大特许会计师协会（CICA ）于 1999 年发布了持续审计的定义： 持续审计是一种方法学，使独立审计人员使用一系列审计报告，对某一事项提供书面鉴证，而且这些审计 报告是在被审计事项发生的同时或很短一段时间后发布的（Flowerday 等, 2006 ）。这个定义强调了持续审 计的两个方面，作为方法论的功能和持续审计在独立审计中的应用，也是最为广泛接受的持续审计定义。 早期研究持续审计的一些学者认为，持续审计是一种鉴证服务，从特定问题下事件的发生，到审计人员在 审计报告中提出公正的审计意见，这之间的时间被大大缩短，甚至为零；持续审计是信息技术在审计领域 发展整合的自然结果。这个定义与 CICA/AICPA 的定义基本相同，但更强调了信息技术对持续审计发展的 作用。Alles 等（2006 ）指出，持续审计是一个系统化过程，它收集电子审计证据，并以此为理性基础提 出审计意见，公正地表述在无纸化、实时会计系统环境下的财务报表是否合理。也就是说持续审计CA 是 ∗ 叶焕倬、杨青，中南财经政法大学信息系，邮政编码：430073 ，电子信箱：yehuanzhuo@ 。本文系国家自然科学基金项目“持续 审计中智能数据处理及其应用框架研究”（项目批准号）湖北省教育厅人文社会科学基金项目“基于 SOA 和 MAS 的金融监管信息系统 总体框架的研究”（项目批准号：2009b080 ）的研究成果之一。