制造企业研发费用的会计处理探讨.pdf

实务解读 制造企业研发费用的会计处理探讨 文 崔晓钟 作者介绍 崔 晓钟 , 东北对经大学会计学院博士研 究生 , 研 究方 向为会计理论与实务 。 一、无形资产研发费用的费用化和部分资本化 定义 其次 , 该资产产生 的经济利益很可能流人企业 最后要 国际会计 准则委 员会 年 发布 的 《国际会计 准则第 求该资产 的成本 能够可靠 的计量 。对于一个成功 的企业来说 , 号 — 无形资产 》中对 研 究开发支 出的处理作 了如下 的规定 通过管理层 的可行性研 究 , 并通过股 东大会 、监事会等有 关各 “在项 目的研 究 阶段 , 企业不能证 明存在将产生很可 能 的未来 方理智表决之后方开始进行 的研 究与开发项 目其成功转化为商 经济利益 的无形资产 。因此 , 该支 出总是在其发生 时确认为费 品的概率应该说是很大 的 。对 于一个企业而言 , 要建立一套属 用 。由于开发阶段 比研 究 阶段更进一步 , 在有些情况下 , 企业 于 自己的成本核算体系在现 阶段 的成本核算系统 中并不是件难 可 以证 明该资产将产生未来经济利益 , 因此 , 在项 目的开发阶 事 。对于特定 的研 究与开发项 目的支 出的核算在现 阶段 的成本 段可将有 关支 出计入无 形 资产 。”我 国 年颁布 的新会计准 核算体系 中还是可 以实现 的 。因此 , 对于 已经立项 的研 究开发 则就借鉴 了国际会计准则对无形资产研发费用 的处理方法 。 项 目其成本 的可靠计量 并不是难 以实现 的 。对于 同时能够满足 另外 , 美 国财 务 会计 准则委 员会 年颁 布 的 以上三条条件 的研究开发支 出 , 就应该予 以资本化 。 《财务会计准则公告第 号 — 研究与开发支 出的会计处理 》 研发支 出部分资本化有利于统一 资产计价 口径 中规 定 除 了特殊开 发方 式下 , 特定开 发 阶段 中的计 在现有 的会计核算体系 中 , 对 企业 从外部购人 的无形资产 算机软件成本 可予资本化 , 其余所有 的研 究与开发支 出均应在 以购 买成本 资本化 , 计人无形 资产 的初始价值 , 这在 目前各个 发生 当期确认 为 费用 。我 国 年 的会计准则对无形 资产 的 国家 的会计处理 中都是没有争议 的 。但对 于企业 自创 的无形资 研发费用 的处理就采用 了该方法 。 产 , 在很 多 国家包括我 国却将 与此相 关 的大量研 究与开发支 出 总之 , 对研 究开 发支 出处理 的方法无外乎集 中在全部费用 全部费用化 , 显然违背 了对不 同来源 、性质相 同的资产计价 口 化和部分资本化处理 的不 同上 。 径应该一致 的原则 。 研 发支 出部分 资本化符 合 会计信 息应具备 的相 关性特 二、无形资产研发支出会计处理方法评述 征 一 研究开发支 出全部费用化处理 的缺点 企业披露 的信息应该在 时空上具备会计报表 信息使用者根 对研究与开 发支 出全部 费用化 的处理最大 的优 点之一就是 据此信息进行决策 的相关性特征 , 应该具备一定 的前瞻性 。信 符合谨慎性原则 , 另外一个优 点就是在会计实务处理 中 , 简便 息具备 了一定 的前瞻性 , 才能具备相关性 。随着 社会经济 的发 易行 , 会计人员无需对 自创无形 资产在未取得法律保护之前 的 展 , 创造企业财 富的主要 因素 已经不再 是单纯 的财务 资本 , 而 支 出进行判断和归集 , 仅对可 以很 明确归属 的 自创完成后取得 主要是依靠智力资本和无形资产 的投