银行业内部控制体系的探究.docVIP

财经科学 2007/ 2 总 227期 金融论坛 7 商业银行内部控制低效的成因及模式重构 孙涛 [ 内容摘要] 我国商业银行金融风险的产生多是 由内部控制低效 造成, 而内部控制 低效 又源于控制模式的不规范。因此, 研究 这一课题 具有重要 的理论价 值和现 实意 义。 为 探索提高内部控制效果的有效途径, 本 文在分析 我国商业 银行内部 控制低效 成因的 基 础上, 根据 COSO 报告和 ERM 的要求, 构建 了要素式 动态控制 的立体模 式, 并对这 一 模式的构成及其运行方式等进行了 深入研究, 为 商业银行 规范内部 控制行为 和降低 金 融风险提供了一种行之有效的管理手段。 [ 关键词] 商业银行; 内部控制; 控制模式; 风险控制 一、问题的提出及文献综述 我国商业银行的内部控制始于 20 世纪 90 年代初期对呆滞账的控制, 1990 年 我国四大国有银行的坏账占全部贷款的比例已经超过 20% , 连同逾期、展期的 呆滞贷款总额占贷款总额的比例超过了 70% , 1991 年末四大国有银行的坏账超 过其自有资本, 产生资不抵债。1992 年美国 COSO 委员会颁布五要素的内部控制 框架 ( 简称 COSO 报告) , 引发了全球性内部控制高潮, 也给我国商业银行提出 了建设内部控制制度的要求。到 20 世纪 90 年代中期, 由于我国越来越多的国有 企业不但不偿还贷款, 甚至连贷款利息也不支付, 致使全国银行业在 1994 年和 1995 年出现了全行业亏损, 分析其产生亏损原因, 主要是由于商业银行缺乏有 效的内部控制制度 ( 赵文杰, 1996) , [ 1] ( 32- 34) 产生了过多的呆滞账以及市场风险、 信用风险和操作风险。为控制全球普遍存在的坏账损失及其金融风险, 1998 年 9 月巴塞尔银行业委员会发布了银行内部控制系统框架 ( Framework for Internal Con trol Systems in Banking Organizations) 。我国商业银行也开始了全面内部控制建设, 虽然对降低运营成本以及控制金融风险等方面起到了一定的作用, 但并没有改变 我国银行业呆滞账过多的现象, 1999 年四大国有银行的不良贷款总额超过 1 万 亿元, 2003 年 6 月全国商业银行的不良贷款总额达到 3 2 万亿元, 这就不得不使 作者简介: 孙 涛( 1959 ) , 男, 南京航空航天大学经济与管理学院( 南京, 210016) , 教授。研 究方向: 财务与 金融。 8 金融论坛 财经科学 2007/ 2 总 227期 我们反思商业银行实施的内部控制制度建设还存在的许多难以克服的弊端。 为解决我国商业银行实施内部控制制度低效的问题, 理论界和实践中都进行 了深入的探讨。陈元燮 ( 1998) 使用系统观点分析了我国商业银行的内部控制结 构, 指出控制信息不畅以及控制的手段和方法失效是产生内部控制低效的主要原 因; 王顺 ( 1999) 从 COSO 报告的要求出发分析我国商业银行的内部控制制度, 指出监管不利以及约束失效降低了内部控制制度的作用; 秦辉 ( 2000) 从农业银 行深圳分行实施内部控制的实践出发, 分析了商业银行建立要素式内部控制模式 的必要性; 董青 ( 2001) 从工商银行湖南省分行实施内控制度的实践出发, 在分 析银行业内部控制制度存在问题的基础上, 提出了商业银行建立有效内部控制体 系的要求; 张明魁, 任福堂 ( 2002) 在分析商业银行内部控制目标管理的基础 上, 提出了加强对商业银行内部控制实施审计的要求; 杨军、陈朝豹 ( 2003) 重 点对国有商业银行的内部控制进行了分析, 提出了构建要素式内部控制系统的初 步设想; 李明辉、王学军 ( 2004) 重点研究了商业银行内部控制的信息披露, 指 出对商业银行特别是上市银行, 加强内部控制的信息披露, 是提高内部控制效果 的有效措施; 周正兵 ( 2005) 通过对 商业银行内部控制体系标准 编写组组长 王健豪先生的采访, 介绍了相关的标准并分析了制定商业银行内部控制标准的重 要性; 余奇才、曾北川 ( 2006) 分析了 商业银行内部控制评价试行办法 , 强 调了商业银行实施内部控制时进行评价的重要性。经过几年来理论与实践界的研 究, 已经明确了我国商业银行进行内部控制制度建设的方向是要根据 COSO 报告 以及 ERM 框架的要求建立要素式的内部控制模式, 并且要打破传统的平面式结 [构, 构建多维内部控制框架。2] ( 10- 13) 虽然许多专家、学者已经进行了深入的探 讨, 但应如何构建这一模式到目前为止尚没有一致的意见, 需要进