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保险财务与会计理论 保险财务与会计理论框架 保险财务信息使用者 关注利润者 1.投资者，① 现有的②潜在的 。 2.保险企业管理者 3.保险企业员工与工会 4.税务部门 关注经营稳健 监管部门。 介于两者之间 1、债权人。①一般保单持有人 ②分红保单持有人 ③一般债权人 2.其它利益关系人①代理人 ②经纪人 ③保险同业公会 基本会计目标 保险业会计信息的质量特征 会计计量会计对象的计量基础取决于计量对象的 经济特征 保险会计的前提（假设） （一）会计主体 （二）持续经营 （三）会计分期 （四）货币计量 (五)权责发生制 （一）会计主体 指每个企业都是一个与其他企业相对独立的核算单位，会计只计量和报告特定经营主体的经营活动。 （独立实体）公司是可以确认的独立实体，即使是独资公司也只能作为一个组织，而不是作为所有着个人形成会计体系。它明确了会计工作的空间范围。 会计主体与法律主体不完全一样 ，确定会计主体的核算内容“ 应当按照企业交易或事项的实质和经济现实作为依据，而不仅仅按照企业的法律形式。如投资联结保险的保费收入，应将其风险保障部分与投资部分分别进行确认与计量。 （二）持续经营 （三）会计分期 指企业持续不断的经营过程，可以被人为分割成序列的会 计期间，以便用户及时了解企业的财务状况和经营成果。我 国以日历年度作为变现企业的会计年度，且为降低 企业信 息的不对称，以季度或月份为分期基础，编制期中财务报表。 例外情况有长期财险、再保险，以业务年度为会计年度 （四）货币计量 （不变货币计价）指以货币作为计量经济活动的单位。它为保证不同时期会计信息的可加性，隐含了在一段时间内不随通货膨胀而相应调整，即币值不变的假设。 该假设对于企业持续时间较长的业务局限性较为明显。因此，在保险会计理论与实物中对该假设的运用有一定的修正，在计提各种长期责任准备金确定贴现率时要考虑通货膨胀因素。 (五)权责发生制 权责发生制－－是依据权责关系的实际发生和影响期间来确 认收入和费用。即凡是当期已经实现的收入和已经发生的费 用，无论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用处理； 凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收到， 也不能作为当期的收入和费用。 收付实现制－－是指收入和费用的确认以收入和费用的实 际收付作为标准。即 凡是当期已经实际收付的收入和费 用，无论款项收付已经发生或应当负担，都应作为当期的收 入和费用处理。 保险会计原则 会计操作限制 1、客观性---强调真实可靠完整.完整是真实的必要条件 2、相关性---满足使用者决策需要:评价过去、预测未来 3、可比性---要求同一企业不同时期纵向可比；不同企业同一时期横向可比。 4、及时性---企业对于已经发生的交易或事项，应及时进行会计确认、计量、报告，不得提前或拖后。 5、明晰性---会计信息清晰明了，便于使用者理解和使用。 6.重要性 7.谨慎性 8、实质重于形式 * * 基本会计目标 会计信息的质量特征 会计基本要素 要素的确认与计量 会计基本假设 会计基本原则 会计操作限制 详细会计原则及程序 框架信息使用者 1、帮助投资与决策 2、呈报企业的经济资源、对经济资源的请求权及变动情况 3、呈报企业的经营绩效 4、呈报企业资金的流动性、流量及偿债能力 5、评估企业管理者运用资源的责任及绩效 （一）相关性（有用性）－－指所提供的保险会计信息应与信息使用者的需要密切相关。相关性信息的特点： 1、具有预测价值 2、具有反馈价值 3、及时性 （二）可靠性－－指确保信息以客观实事为依据（不扩大或缩小处理数据），并能免于错误及偏差，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。 1、真实性 2、可核性 现实的货币交易 虚拟交易 取得、出售 持有 公允价值 现实的货币交易 虚拟交易 取得、出售 持有 可变现净值 现实的货币交易 虚拟交易 取得、出售 持有 现值 现实的非货币交易虚拟交易 取得 持有 重置成本 现实的货币交易 取得、出售 历史成本 交易类型 经济事项 计量对象的经济特征 计量属性 指会计核算应以经营主体将持续它的经营活动为前提，而不考虑企业是否将破产清算。它明确了会计工作的时间范围。 1.历史成本原则（新准则将其从质量要求中删除，单独列入会计计量属性） 是以取得成本作为评价及入帐的基础，除非有新的交易发生或消耗，入帐成本就不再变动。它充分实现了可靠