证监会对会计师事务所行政处罚之分析.docVIP

证监会对会计师事务所及注册会计师 行政处罚之分析 中国证券监督管理委员会网站上公开了2001年11月至2010年3月对国内会计师事务所及注册会计师违法、违规行为的行政处罚。为警醒同行，“有则改之、无则加勉”，有利于防范审计风险、提高审计质量，笔者对相关行政处罚内容进行了归类分析。因分析的视角不同，与读者熟悉的“标准模式”有些“生分”，敬请谅解。 基本情况 （一）证监会2001年11月至2010年3月行政处罚中涉及的会计师事务所（个别案例只处罚了注册会计师，未处罚会计师事务所。为表述方面，受处罚对象统称为会计师事务所，下同）27家，占国内具有证券期货相关业务资格的会计师事务所 （三）上述行政处罚中描述的违法、违规依据主要有： 法律：《中华人民共和国公司法》 法规：《股票发行与交易管理暂行条例》 规章：《中国注册会计师鉴证业务基本准则》、《中国注册会计师审计准则第1101 号——财务报表审计的目标和一般原则》、《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑》、《中国注册会计师审计准则第1201号——计划审计工作》、《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》、《中国注册会计师审计准则第1221号——重要性》、《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》、《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》、《中国注册会计师审计准则第1323号——关联方》、《中国注册会计师审计准则第1331号——首次接受委托时对期初余额的审计》、《中国注册会计师审计准则第1332号--期后事项》、《会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制》、《中国注册会计师审计准则第1502号——非标准审计报告》等。 《中国注册会计师职业道德基本准则》《独立审计具体准则第26号—存货监盘》 由于原独立审计准则中部分事项规范已被现行审计准则替代或包括，此处仅列违反原独立审计准则中有关重要的规定。 违法、违规事实行为归类分析 经统计，证监会2001年11月至2010年3月对会计师事务所行政处罚中涉及的违法、违规事实行为归类汇总如下： 函证 存在的情形： 由被审计单位代填、代发、代收询证函； 未函证期末银行存款余额； 未函证期末银行借款本金及应计利息。 货币资金 存在的情形： 未执行双向核对程序，导致未发现大量与生产经营无关的往来和大额资金发生额未入账的情况； 未能揭示大额定期存单质押担保及虚假银行存款情况； 承兑汇票到期付款不入账，虚增银行存款； 大额银行存款收支抽查不充分； 未能识别虚假的银行对帐单等。 其他应收款及内部往来 存在的情形： 账龄划分错误； 少提坏账准备； 当期坏账准备由原来的账龄分析法改为按个别认定法计提造成的会计估计变更，未按有关会计准则规定在附注中进行披露； 期后修改坏账准备政策，未在附注中进行披露； 可能存在坏账损失的应收款项未做披露； 未发现虚假冲减其他应收款，未充分关注并扩大审计范围以审计内部往来。 其他资产 存在的情形： “应收票据”科目未区分“银行承兑汇票”、“商业承兑汇票”，披露存在误导性陈述（全部认定为银行承兑汇票）； 未实行有效的监盘程序以发现存货亏空的事实； 水产品存货未监盘，也未聘请专家评估； 未核对、盘点以发现虚列的固定资产； 业务环境已发生变化资产、置换尚未完成但确认了换入的资产； 未能识别应予费用化的在建工程； 未能识别虚列的在建工程； 少提固定资产折旧而未做审计调整； 追回的资产已被冻结、存在权属不清（不具备确认为资产条件、以资抵债属于虚假清欠的情况下)而确认为资产。 收入及收益 存在的情形： 没有执行期后销售退回的检查，以合理调整报表； 地块的收入确认条件不具备而确认了收入； 在对返利价保预提事项审计时，未进一步采取其他替代性程序，去关注期后进维护核算系统的相关记录，以确认所预提的返利价保是否完整； 未收集货物运输单据以识别虚假的购销业务； 未能识别虚假减免农业特产税，虚增主营业务利润； 转让上市公司股权未经证券会批准，且未做审计调整。 转让其他非上市公司股权未经董事会讨论通过但确认了投资收益； 投资收益确认条件不满足但确认了投资收益。 银行借款及财务费用 存在的情形： 部分短期借款利息入账，但本金未入账； 有大额逾期贷款未在附注中进行披露； 函证未回未实行其他替代程序以发现少计的银行借款； 虚减负债的利息没有补记； 不当审计调整意见，将律师费用和相关中介费用从财务费用转为长期股权投资； 对公司错误地按未逾期贷款利率计提利息未能予以揭示。 分析性复核 存在的情形：对公司工程款、房屋小配套工程施工和房屋公司按揭销售房屋等重大事项未认真履行查询、函证和分析性复核等必要的审计程序。 具体审计计划 存在的情形：没有制定具体审计，没有安排项目组讨论。 期初余