现行会计计制度下的盈余管理.docVIP

辅修论文 论文题目 ： 现行会计制度下的盈余管理 姓名 ： 和文婷 班级 ： 辅修会计0702 联系方式 ： 完成时间 ： 2011年 月日 ）4.长期资产减值准备一经计提不得转回 《 企业会计准则第 8号———资产减值》规定，资产减值损失一经确定，在以后会计期间不得转回。原因有两方面：第一，此类长期资产价值通常情况下都比较大，发生减值的可能性很小，因此对于减值准备的计提需要特别谨慎，一旦减值就应当是永久性的；第二，近年来，确有一些公司利用减值准备的计提和转回操纵利润。一种情况是，企业通过少计提资产减值准备把利润做大。与之相反的情况是在业绩好的情况下，一些企业出于某些原因隐藏利润，通过多计提资产减值准备，再在以后年度转回的方法来平滑各期利润。或者在业绩差的情况下，通过加大对资产减值准备的计提力度以造成巨亏，再在以后的年度转回，人为地形成业绩好转或扭亏为盈的假象。新会计准则颁布后，企业计提的资产减值准备不允许转回，只能根据资产减值的实际情况计提减值准备，从而压缩了利润操纵空间，增加了会计信息的真实性，使资产能够按照预期经济利益得以真实反映。 5.同一控制下的企业合并采用账面价值核算 会计准则将企业合并区分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并两大类。非同一控制下的企业合并作为一种不受第三方控制的双方之间自愿进行的交易看待，采用购买法处理，取得被合并企业的可辨认资产、负债按照公允价值计量。而对于同一控制下的企业合并，合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日被合并方的账面价值计量，视同资产、负债的重新整合，不涉及公允价值的运用，交易差额调整所有者权益，不形成商誉。企业合并准则对合并方在企业合并中取得的资产和负债，采用合并日被合并方的账面价值计量，放弃使用公允价值计量，避免了人为操纵利润的可能。 6.扩大合并报表范围 《 企业会计准则第 33号———合并财务报表》规定：合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获得利益的权利。可以看出，企业合并中的基本合并理论已发生变化，从侧重母公司转为侧重集团实体理论，母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围，而不以股权比例作为衡量标准。所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，也应纳入合并范围。这一准则的变革，遵循了实质性会计原则，阻断了一些企业利用分离若干子公司、缩小持股比例、将经营状况不好的业务从合并范围中剔除从而粉饰企业集团整体业绩的惯用做法，减少了母公司通过与某些特殊子公司的关联交易调节利润的可能性。 （四）现行会计准则下盈余管理的可能方法 新会计准则在很多方面减少了盈余管理的空间，但与此同时，在另一方面,新会计准则并不把盈余管理空间缩减为零作为目标，它也不可能把盈余管理缩减为零，即会计准则天生不是为了避免盈余管理，但会计准则会成为盈余管理的工具。只要会计准则存在，管理者就能找到存在盈余管理的新的手段，新会计准则下盈余管理手段主要表现在以下几个方面： 1.利用资产减值准则进行盈余管理 新准则扩大了计提资产减值准备的范围，增大了企业进行盈余管理可以利用的科目。对于存货、消耗性生物资产、递延所得税资产、金融资产等减值准备在符合条件的情况下仍然能够转回，企业可以通过在不能转回的资产中少计提，在能够转回的资产中多计提减值准备的方法达到操作利润的目的。资产减值准备的计提和转回还涉及到大量的职业判断，如减值迹象的判断、资产可回收金额的估计等，这些大量的职业判断都给企业的盈余管理留下了空间。 2.利用借款费用准则进行盈余管理 新准则扩大了借款费用资本化的资产范围，资本化范围由原来仅限于“为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用”扩大到“为需要经过相当长的时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产、存货、投资性房地产、建造合同成本、无形资产等的专门借款和一般借款的借款费用”。借款费用资本化范围的扩大增加了企业盈余管理的途径，企业可以通过调整一般借款利息支出资本化或费用化的金额来调节企业利润。 3.利用无形资产准则进行盈余管理 新会计准则规定“进入开发程序后，对开发程序中的费用如果符合相关条件，就可以资本化。”这降低了开发费用对当期利润的影响。可在实际操作中，无形资产的开发和研究两个阶段划分比较模糊，公司会根据自身需求确定二者分界点，以调节当期损益。新准则规定无产阶级的摊销不仅限于直线法，对使用使命有限的无形资产，可根据未来使用寿命和经济利益的消耗方式的变化，改变摊销的期限和方法。这就使企业可以变更摊销期限和摊销方法以影响无形资产的账面价值和摊销金额。 4.利用固定资产准则进行盈余管理 新准则规定，企业应当至少于每年年度终了时对固