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国库会计核算发展历程与改革路径选择 　　国库会计作为国家预算会计体系的重要组成部分和中央银行会计的重要职能之一，是介于预算会计和银行会计之间的特殊范畴。随着财政体制、金融体制改革的不断深入，丰富国库会计核算内容，找准国库会计核算发展方向，是国库部门的当务之急。 　　一、国库会计核算概述 　　（一）国库会计核算的基本内涵 国库会计是国家财政预算管理的重要组成部分，它是指运用银行会计的核算方法，对各级预算收入、支出、退付及划拨、清算等资金运动情况进行真实、及时、完整的记录、反映和监督，确保国库资金安全与完整，提高国库资金运行的效率和效益，保证和促进各级预算的顺利执行。国库会计是人民银行经理国库职能的基础和具体体现，是一种与预算会计密切联系的特殊的银行会计。按照会计的目标理论，会计是一个信息系统。该系统提供的信息既要有助于解脱管理者对资源的经营责任，又要有助于外界信息相关者决策。作为一种特殊的银行会计，国库会计反映和监督的是财政预算资金的收入、支出、退付和划拨、清算等资金运动情况，通过这种会计活动服务各级政府等有关部门，保障和促进各级政府预算的顺利执行。 　　（二）国库会计核算的主要内容 国库会计核算的内容主要包括两个方面，一方面是运用政府预算科目和银行会计科目、凭证、账簿、报表等会计方法，及时准确地办理预算收入、划分、报解、入库和库款支拨、退付等业务；另一方面是对国库资金的收纳、划分、报解、入库、退库和支拨等进行监督。具体内容包括以下六个方面：（1）预算收入的缴纳，即对缴入国库的预算收入按政府预算收入科目和有关会计科目进行分类核算、汇总；（2）预算收入的划分和留解，即国库根据中央、省、地、县、乡等不同的预算级次和财政体制确定的收入留解比例，按规定的核算方法，对已缴纳的预算收入进行划分、留用和报解；（3）预算收入的退付，即根据规定和授权，将已入库的预算收入款项退还给申请单位或申请人；（4）库款支拨，即对已收纳入库的预算资金根据预算规定的用途和合法支付凭证，向预算单位供应预算资金；（5）国债发行和兑付，即根据国债发行和兑付计划，向发行和兑付银行清算资金；（6）预算外收支，即对预算外资金进行收纳和再分配。 　　（三）国库会计核算的特点 国库会计核算具有相对独立性，既属于银行会计的范畴，又具有预算会计的特征。从银行会计的角度来看，国库会计是人民银行会计核算业务的一个组成部分，在账户设置、账务平衡、记账方法等方面与银行会计有共同点，但在具体执行国家预算收入的收纳入库和库款拨付的核算、反映和监管上，又不同于一般的银行会计业务，其差异主要体现在三个方面：一是服务主体不同，国库会计服务的特定单位是国家金库，银行会计服务的特定单位是流通领域中从事经营货币的特殊企业即银行。二是核算对象不同，国库会计核算的对象是预算资金的收纳、划分、报解入库与库款的支拨所引起的国库资金运动过程及其结果，银行会计的核算对象是银行信用业务中存款的存入和支取、贷款的发放与收回、业务收入与支出等引起的货币资金的增减变化过程及其结果。三是业务范围不同，国库会计涉及财政、税务、海关和银行结算业务，银行会计涉及的是银行与非银行的金融信用业务。从预算会计的角度来看，国库会计核算与总预算会计、税收会计有着内在的逻辑联系。国库会计每天编制的收入日报表是总预算会计登记收入分类账的唯一合法凭证，是分析掌握预算拨款的可靠依据。因此，国库会计核算在凭证使用、科目设置、核算内容分类、国库报表编制等业务上与预算会计一致。 　　二、国库会计核算的重要性 　　国库会计核算作为国库业务管理的基础工作和重要工具，其工作好坏、服务质量高低，直接影响和制约预算收入的及时足额入库及其分配使用，对国家预算执行乃至经济建设有着重要影响。因此，国库会计核算在国家预算收支活动中，发挥着执行、反映、促进、监督以及决策支持作用。自1994年分税分级财政制度改革以来，国库管理制度、预算体制的变化对国库会计核算产生了深远的影响，进一步体现出国库会计核算的重要性。 　　（一）为分税制改革奠定基础 分税制改革明确了中央和地方政府的收入分配关系，同时调整了政府间资金上划、下拨的约束关系，增强了各级政府当家理财、自收自支、自求平衡的动力。而国库会计核算为各财政部门开设账户，统一办理预算资金结算，集中进行会计核算和会计档案管理，对预算内资金和非税收入等进行管理，使各项收入能够直达国库和财政专户。由此可见，国库会计核算在分税制改革体系下不仅为深化收支管理、细化预算编制、严格预算执行和强化资金调控提供了详实的资料，同时弥补了预算约束软化，增强了财政财力，为强化财政职能、克服财政缺位，增强财政性资金的调控创造了条件。 　　（二）为国库集中支付制度搭建良好平台 一是国库会计核算通过使用财政账户的集中管理、分户核算，实现了信息集中