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基于环境管制的标准成本系统研究 　　结合环境管制的类型以及对标准成本系统的影响，在传统的标准成本系统基础上采用能源节约耗用、资源循环利用、污染物减量排放等方法，不仅完善了原有产品标准成本的制定，还为工业生产污染物、废弃物建立了标准成本，构建了基于环境管制的标准成本系统。以此来促进企业主动承担环保责任，进行清洁生产、回收利用废弃物、降低污染物的排放，使之符合环境管制的要求，实现经济效益与环境保护的双赢。 　　一、理论概述 　　（一）标准成本系统及其意义 标准成本系统是围绕标准成本的相关指标而设计，将成本的前馈控制、反馈控制及核算功能有机结合形成的一种成本控制系统。它起源于20世纪初的美国，是泰罗制与会计相结合的产物。第二次世界大战以后，随着管理会计的发展，它在成本预算的控制方面得到广泛应用，据美国学者查尔斯·亨格瑞等人所做的调查，美国、爱尔兰、英国、瑞典和日本等国家在会计系统中使用标准成本的比例分别达到了86%、85%、76%、73%、65%。标准成本系统之所以被广泛使用，原因在于它对于指导和控制企业的日常经济活动具有重大意义，主要体现在以下几个方面：一是标准成本系统为企业的成本管理提供了一种具有科学依据的目标成本；二是标准成本系统为采购、生产等环节的会计核算提供了一种清晰简明的方法；三是标准成本系统还为企业的日常管理提供了一种业绩考核工具。由此可见，标准成本系统在成本管理、会计核算和日常经营管理等方面发挥了其它成本管理方法不可替代的作用。 　　（二）环境管制及其对标准成本系统的影响 现代工业革命给世界带来了经济繁荣的同时，也使人类赖以生存的环境遭到了严重的破坏。为了减少环境污染与生态破坏，必须采取环境管制措施，使环境污染的外部成本内部化。按照对经济主体排污行为的不同约束方式，环境管制主要分为命令控制型环境管制（CAC）和以市场为基础的激励性环境管制（MBI）两类。此外，还存在不具有强制性的执行要求的自愿性环境管制。加强环境管制对企业标准成本系统有着重要影响，主要有以下几点： 　　（1）转变了企业标准成本管理的思路。原有的标准成本系统主要针对产品进行标准成本管理，环境管制下，不仅要为产品制定标准成本，还要为产品生产过程中产生的污染物、废弃物建立标准成本。此外在材料、人工、设备等生产要素的使用上也提倡高效、节约。综上可以看出环境管制下的标准成本系统已经从传统的以节约产品成本为核心转变为在可持续发展的理念下实现资源的合理配置及成本的有效投入等综合目标为核心。 　　（2）拓展了企业标准成本系统的内容。原有的标准成本的内容主要包括直接材料、直接人工、变动性制造费用、固定性制造费用等。环境管制下，由于废弃物回收取得的材料、发生的人工、制造费用等也应列入企业标准成本的内容。 　　（3）完善了标准成本的制定方法。原有的标准成本的制定一般都是根据前期的历史数据结合当前的生产条件等因素预计本期产品的标准成本。而环境管制下，不仅要结合国家相关法律法规的规定，还要预估废弃物回收取得的材料、发生的人工、制造费用等数据，将这些因素全部纳入标准成本的制定中。 　　（4）深化了标准成本系统的发展。原有的标准成本系统专注于节约产品成本，为企业创造更多的经济利益。而环境管制下，由于将节能减排等因素的引入使标准成本系统不仅能够对企业自身的发展负责，更能够适应当今世界能源枯竭、环境恶化的现状，为人类的可持续发展出一份力。 　　由以上几点可以看出，环境管制无论对标准成本系统的内容还是发展都产生了重要的影响，通过对这些影响的分析可以进一步得出基于环境管制的标准成本系统的构建原则与方法，从而最终建立基于环境管制的标准成本系统。 　　二、基于环境管制的标准成本系统构建 　　（一）构建原则与方法 依据环境管制的要求构建标准成本系统应遵循以下几项基本原则： 　　（1）有效控制原则，即企业各项成本的管理及其效果必须遵循国家各项环保法规，使环境管制的措施能够切实有效地约束企业的行为，将环保理念融入进生产、管理等各个环节； 　　（2）成本效益原则，即企业的成本管理不能仅仅为了达到环境管制的要求而控制，必须兼顾经济利益。同时应以提高企业长期的经济利益为出发点，不应片面追求短期的投入产出比，从企业可持续发展的角度正确看待成本效益，这样企业才会积极地配合环境管制的各项措施与要求； 　　（3）实用性原则，即构建的基于环境管制的标准成本系统对于现有的各个行业是具有普遍的适用性的，而且标准成本的制定是有一定的科学依据，对企业的成本管理是切实可行的。 　　在构建基于环境管制的标准成本系统之前，要将环境管制的因素纳入到产品生产的各个环节。通过绿色材料的使用、环保设备的更换从源头做起减少污染；在生产阶段无论是原材料的使用还是电力、煤炭等能源的耗用都要严格控制用量避免浪费；