我国消费税的改革回顾与政策建议.docVIP

我国消费税的改革回顾与政策建议 　　[摘 要] 消费税是当今世界上的一个重要税种，它肩负着筹集财政收入、调节经济行为及引导消费的任务。本文首先简要回顾了我国消费税的历次重大改革，介绍了发达国家消费税的一些发展趋势，随后分析了我国当前消费税存在的一些问题，最后，根据存在的问题提出了消费税改革的政策建议。 　　[关键词] 消费税；税收；改革；政策 　　[中图分类号] F812.42 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2013）13- 0020- 03 　　消费税通常是政府对某些特定的消费品或消费行为课征的一种税，在筹集财政收入的同时还可以调节消费导向。消费税在世界范围内广受重视，已经有100多个国家和地区开征。税收是经济的一部分，税种的设定往往要根据经济发展状况做适度的调整。随着我国经济生活的不断变化，我国消费税的发展已经相对滞后，在税目选择、征税环节、税率设定上已经与我国实际的国内产业结构、消费水平、消费结构不相适应。本文回顾了我国消费税的发展历史，介绍了发达国家消费税发展的趋势，审视我国现在消费税存在的一些问题，最后试图探索出我国消费税未来的改革发展方向。 　　1 我国消费税发展简要回顾 　　早在1951年，我国就已开始征收特种消费行为税，此后，也陆续开征过一些带有消费税色彩的货物税，例如1989年曾经对彩色电视机、小轿车开征过特别消费税，但是都没有形成一个正式常设的税种。直到1994年，我国颁布实施了《中华人民共和国消费税暂行条例》，消费税开始以一个独立的税种存在于我国的税收体系中，当时的税目共涵盖了11大类消费品，消费税的正式开征，标志着我国税收体系的规范与完善，丰富了我国对经济实行宏观调控的手段。 　　2006年，我国对消费税进行了一次大规模的调整，相比于1994年，这次调整更加突出了消费税促进环境保护、节约资源以及合理引导消费的作用：新增加了高尔夫球及球具、高档手表、实木地板、游艇等税目；增加了成品油税目下的5个子目；取消了护肤护发品税目；此外，还调整了几个税目的税率。 　　2008年和2009年，为了抑制汽油、柴油等燃料的消耗，促进节能减排、规范交通税费制度，我国首先提高了一部分大排量乘用汽车的消费税税率，随后又在取消一部分交通规费的同时，大幅度提高了成品油的税率，使消费税的税收收入大幅度攀升。 　　2 发达国家消费税的发展趋势简介 　　从各国税制实践看，依据征税对象，消费税分为一般消费税和特定消费税。前者征收对象广，如增值税、货物劳务税、销售税等。后者仅对特定消费商品和行为征收，我国目前的消费税就属于特定消费税。2009年我国对消费税制度进行了大幅调整，实现了调节市场经济和筹集财政收入的双重目的，然而同发达国家消费税的发展趋势相比较，我国消费税制度还有继续调整的空间。 　　2.1 征税范围日趋扩大 　　按照征税范围的宽窄，消费税分为有限型、中间型、延伸型。从总体趋势看，大多数国家消费税的征税范围逐步扩大，从有限型向中间型、乃至延伸型发展。大多数国家通常对烟、酒、机动车及汽油和天然气征收消费税，还有一些国家对特殊的消费行为（如娱乐业、博彩业等）征收消费税或者类似的税种。美国的消费税税目多达39个，包括环境污染、国外保险、特种车辆、烟草、赌博、酒类、港口等。韩国的特别消费税则对33类商品和7类经营场所征收，主要有奢侈品、高档消费品、限制性消费品和奢侈性活动。消费税征税范围的扩大更能体现出消费税的调节作用，特别是对限制特定消费商品和行为的征税。通过调节高收入群体的特定消费商品和行为，可以引导国民消费倾向，同时为财政转移支付筹集更多资金。 　　2.2 计税方式透明公开 　　发达国家和地区的消费税一般采取价外税形式，明确标注商品价格和税款。在美国，消费者购买应征消费税商品和服务时，发票上都会标明价款和相应承担的消费税额。同价内税相比较，价外税克服了价内税隐蔽性强的特点，更有利于培养公民的税收意识。 　　2.3 税率形式多样趋高 　　一般而言，增值税或一般商品税只有单一税率或少数几种税率，消费税（或特别消费税）税率形式多样，既有从价税，又有从量税，而且税率级差大档次多，具有较强的选择性。级差大，税率高的消费税功能性强，引导意义丰富。比如韩国对特殊消费商品和行为征收较高税率的消费税，珠宝首饰60%，赛马场50%，赌博3 000韩元/人次，毛皮及其产品60%，进口威士忌200%，等等。俄罗斯持续提高酒、烟和机动车的消费税税率，既增加了财政收入，又调节了消费倾向。 　　2.4 环保功能导向明显 　　消费税的环保功能主要通过对污染性产品的征税，从而达到鼓励节能减排，限制污染排放的调节目标。如美国开征了CS2税、CO2税、水污染税、噪声税等，英国按照机动车CO2排放指标分13类