SOA404条款的全面实施对中国公司的影响及启示.pdfVIP

维普资讯 SOA404条款的全面实施对中国公司的影响及启示 陈艳萍 一．杨淑娥 1,3 (1．西安交通大学 管理学院，陕西西安710049；厦门国家会计学院，福建厦门361052； 3．上海对外贸易学院金融学院，上海 200336) 摘【 要】SOA404条款的全面实施，对在美国上市的中国公司来说，无疑会带来巨大的影响。文章主要分析了 SOA404条款全面实施后，对中国公司带来的负面影响，提出了加强内部控制的建议，包括：应考虑颁布一部适合 自身特点的 萨班斯法案；将 内部控制建设看作一项系统工程，应未雨绸缪，不断的修订、完善自己的内控标准以及内部控制贵在坚持。 【关键 词】 SOA404条款；执行成本；内部控制 【中图分类号】F279．246 【文献标识码】A 【文章编号】1004—2768(2008)11-0095—03 为了保护投资者利益，2002年美国国会通过了 “公众公司 识别管理层所采用的内部控制框架以便按要求评估公司 会计改革与投资者保护法案”，又称 “萨班斯 一奥克斯利法案” 与财务报告有关的内部控制的有效性。 (Sarbanes—OxleyActs，简称 SOA)。该法案中的404条款，被认 对从上个会计年度末以来与财务报告有关的内部控制的 为是SOA中最难操作、最复杂、耗费成本最高的一个条款。该 有效性予以评估，其内容也包括有关与财务报告有关的内部控 条款规定，在美国上市的企业 ，要建立内部控制体系，其中包括 制是否有效的公开声明。 控制环境 、风险评估 、控制活动 、信息与沟通 以及监督五个部 年度审计报告中，会计师事务所发表的财务审计报告，包 分。内部控制活动的记录不仅要细化到像产品付款时间这样的 括管理层对与财务报告有关的内部控制有效性评估的鉴证报 细节，而且对重大缺陷都要予以披露。2006年7月 15日，是在 告。 美国上市的外国公司和中小型美国公司都必须提交财务报表 管理层关于公司针对财务报告内部控制有效性评估的书 内控报告，即执行SOA440条款的最后期限。显然，对于已在美 面结论，应包含在其对财务报告内部控制的报告和其对审计师 上市的中国移动、中国石化和中国人寿等在内的44家中国公司 的信函中。这一书面结论可采取多种形式 ，但是管理层对公司 来说 ，无疑正在面临或即将面临着一场严峻的考验。SOA440条 面向财务报告的内部控制的有效性必须发表直接意见。 款的全面实施，对中国公司究竟会带来怎样的影响?中国公司如 如果与财务报告有关的内部控制中有一个或多个重要缺 何正确应对?本文试图对此进行一些初步分析。 陷，管理层将不能对财务报告的内部控制做 出有效的评估结 一 、 SOA404条款的具体要求 论 ，而且 ，管理层应该披露 自最近一个会计年度末以来财务报 众所周知 ，SOA是在举世震惊的安然 (Enron)事件丑闻下 告内部控制方面的所有重要缺陷。 催生的。它是继 20世纪 30年代美国经济大萧条以来 ，美国政 二、SOA404条款的全面实施 。对 中国公司带来的 府制定的涉及范围最广 、处罚措施最严厉 、最具影响力的公 司 影响 法律。SOA规定，建立一个独立的公众公司会计监督委员会 SOA440 条款的全面实施，对在美国上市的中国公司来说 ， (PCAOB)对会计师事务所提供的上市公司审计服务进行监管； 无疑会带来巨大的影响，归纳起来主要有以下五点。 它的一大 “杀手锏”是对上市公司高管及 白领犯罪予以重罚。根 (一 )完善 内部控制系统的成本显著升高 据法案 ，公司CEO和CFO必须对公司财务报告的真实性宣誓； 多项调查表明，SOA440条款执行成本十分昂贵 ，远远超过 提供不实财务报告，有可能将被处以 10年或 20年监禁的重 法规制定者、美国证券交易委员