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关于公司财务报表合并范围中控制问题的探讨 李其骏 代月平 (贵州财经大学 贵州 ·贵阳 550000) 摘 要 合并会计报表是一门注重实务的科学，是 “实质重于形式”这一会计原则在财务报表准则中的具体应用。合 并范围的确定是会计报表的重要问题。合并范围直接制约财务合并报表的信息质量。明确合并范围是合并财务报表 的基础，合并范围的准确性直接影响合并财务报表所提供信息的相关性、完整性和可靠性。 关键词 合并财务报表 合并范围 控制 中图分类号：F231．5 文献标识码：A 1公司财务报表合并范围及其确定 我国的新准则已经在 向国际接轨，进一步完善了控制的 1．1公司财务报表合并的理论基础 定义，但新准则对我国的控制的判定倾向于法定性的权利，与 (1)所有权理论。母子公司之间的关系是拥有与被拥有 国际上强调的实质性控制仍旧存在差距，所 以对新准则的完 的关系，编制合并报表的目的，是为了向母公司的股东报告其 善之路仍然漫长。 拥有的资源。 2．2控制的标准 (2)主体理论。主体理论又称实体理论，是站在母公司及 “控制”的判断标准，主要从数量和质量两方面来制定。在 其组成的子公司的统一体的角度来看待母子公司之间的合并 这一点上，不论是国际会计准则、美国会计准则还是中国会计 关系。 准则，都有共同的规定。 (3)母公司理论。母公司理论认为：从控制的角度来看， 2．2．1控制的数量标准 母公司对子公司的控制不仅限于属其所有的部分，也包括少 数量标准是指投资主体所拥有的被投资主体表决权的数 数股权的应享份额，所 以纳入合并报表的是子公司的全部资 量。我国 企《业会计准则第33号——合并财务报表》则这样 产与负债。 定义：母公司直接或通过子公司拥有被投资单位半数以上的 对比三种合并理论，首先，所有者理论下合并财务报表只 表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将被投资单位 反映母公司拥有的而非控制的资源，违背了控制的实质。其 认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。 次，母公司理论以法定控制权为基础，认为控制权通常是以持 2．2．2控制的质量标准 有被投资主体半数以上表决权而取得的，所以母公司理论以 质量标准有法定控制权和实质控制权。法定控制权是母 法定控制为基础、以持有半数以上表决权为标准确定合并范 公司依据法律文件或协议的规定而具备的控制权；实质控制 围。最后，主体理论将企业集团所有股东同等看待，合并财务 权是指在拥有的表决权不超过50％，但是由于被投资主体股 报表反映的是企业集团的整体情况。 份分散等原因而在事实上可以实施的控制权。这两种权利均 在2006年的 企《业会计准则第33号》中，我国会计合并 是在不满足于数量标准的情况下可能存在的控制权。法定控 理论开始由以母公司理论为基础转向以主体理论为基础。 制权和实质控制权是对控制权数量标准的拓展。 1．2公司财务报表合并范围 根据我国 企《业会计准则第33号——合并财务报表》第 合并财务报表是集团公司财务报告的重要表现形式，高 八条：母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足下列 质量的合并财务报表可以满足投资者、债权人以及其他会计 条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，应当将该被投 信息的使用者的决策需求，保护投资人的利益。编制合并财 资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是， 务报表，首先就必须确定其合并范围。 有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外：(1)通过与被 l_3公司财务报表合并范围的确定 投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上 明确合并范围是编制合并财务报