MFCA嵌入企业环境成本控制的路径.pdf

□财会月刊 全国优秀经济期刊 · MFCA 嵌入企业环境成本控制的路径 ——基于制造业面板数据 李 虹（教授） 田 生 （天津理工大学管理学院 天津 300384） 【摘要】本文基于低碳经济视角，在分析企业环境行为和环境成本重要性的基础上，指出企业的发展过程必须着手资 源损失成本可量化和结构清晰化，为企业提高资源生产效率和降低环境成本满足可持续发展奠定良好的信息基础。通过构 建企业环境成本矩阵，对MFCA的实施优势及范围进行拓展，并以其在制造业的应用分析了环境成本管理绩效。 【关键词】低碳经济 环境成本 传统会计 MFCA 管理绩效 可持续发展必须符合生态学规律。目前，生态环境的不 国际上以德国、日本等国家为代表对MFCA的理论和实 断恶化正在对人类的生存和发展构成严重的威胁，在低碳经 践进行了大量的研究、推广。1999年，日本产业环境管理协会 济理念指导下政府及社会各界对环境问题日益重视，企业必 受经济产业省（METI）的委托，开始了对MFCA的深入研究。 须将生态利益、经济增长、环境绩效和社会责任协同考虑。环 2000年，日本引进德国IMU实施MFCA的相关信息，对日东 境成本作为影响环境绩效的重要因素之一，在企业生产管理 电工工厂进行MFCA试验，取得了一定的成效。2002年，日本 活动与经营决策中的地位日益重要。因此，企业如何通过生 产业环境管理协会发布《环境管理会计工作手册》，拉开了日 产流程的优化降低环境成本以实现“经济环境效益”协调尤 本企业引进并实施MFCA的序幕。到目前为止，日本已有上 为重要。 百家企业成功导入MFCA。 物质流成本会计（MFCA）使得企业资源损失成本可量 日本在借鉴德国经验的基础上结合实际需求形成了自 化、结构清晰化，从企业创新管理和产品生产技术两方面提 己的特色，通过将材料细分为原材料、副料和辅助材料以及 升了其经济效益和环境效益。MFCA为优化企业内部物质流 引进按工序测定的方法等，使得原有模式更加易于操作。2007 投入结构、降低环境成本提供了切实可行的路径，将其用于 年，日本产业技术环境局、环境管理协会和环境协调产业推 环境管理和内部决策具有较强的实际意义。 进室共同发布了全球第一份MFCA指南，指南中详细描述了 一、物质流成本会计概述 MFCA的推广步骤和企业的导入流程。推广步骤具体包括将 1. MFCA的形成、内涵及发展。物质流成本会计是从宏 MFCA 系统化、将 MFCA运用到供应链企业中、将 MFCA与 观的物料流量会计（MFA）发展而来的，其原型流量成本法 LCA（生命周期评价）相结合、利用 MFCA作为外部环境管理 （FCA）是一种由BerndWagner教授和德国奥格斯堡管理和 评估的衡量指标；企业导入MFCA的流程分为事前准备、数 环境研究所（IMU）开发的环境管理方法，被作为一项重要的 据收集和处理、改善活动三个阶段。该指南促进了MFCA在 环境管理技术引入联合国和（IFAC）的环境管理会计体系。 企业管理实践中的应用。 MFCA通过对生产领用原材料及其他物质、能源等进行数量 在日本和德国等国家的推动下，MFCA已成为一项国际 控制和跟踪，以了解生产资料在企业制造过程中的流动并对 标准ISO14051于2011年9月正式发布。近年来，随着低碳革 其进行核算和管理，其理论依据主要包括扩大制造者责任原 命的大力推进，我国在MFCA的理论和实务方面也取得了一 理、产品生命周期理论原理、环境资源流转平衡原理、质量守 定的研究成果。 恒定律、物料流量管理理论等。 MFCA对我国企业改善能源利用率底下与日益恶化的生 MFCA避免了MFA必须借助系统的计算机方法进行复 态环境有着非常重要的指导作用，目前已成为企业