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案例3:增值税税收筹划案例分析
汇海塑业有限责任公司是增值税一般纳税人,下设3 个非独立核算的业务经
营部门:零售商、塑料制品加工厂、工程安装施工队。前两个部门主要是生产和
销售货物的,工程安装施工队主要是承接安装和维修等业务,并且此安装工程是
包工包料式的安装。从工程安装施工队的包工包料安装收入看,其每一笔收入都
是由销售货物——设备和材料价款以及非增值税应税劳务和安装工时费两部分
组成。
现在有一个较为可行的方法,就是走企业改制分立的道路,即把原工程安装
施工队独立出来,单独办照,单独核算,使它成为公司所属的二级法人。根据现
行营业税征税政策规定,安装业务收入应纳3%的营业税,这比原按17%纳增值税
会降低不小的税负。
先假定公司2011 年度取得包工包料安装收入500 万元,其中设备及材料价
款340 万元,安装工时费收入160 万元,施工队独立前,应按混合销售纳增值税:
销项税额=500÷(1+17%)×17%=72.65,假定可抵扣进项税额为35 万,则应纳
增值税=72.65-35=37.25,税负率为37.25÷500×100%=7.45%。
若施工队独立后,设备和材料的供应问题,施工队可不管此事,它只负责承
接安装工程作业,只就安装工时费收入 160 万元单独开票收款,并安装营业税规
定计税,此时,设备及材料价款340 万元,则由原企业纳增值税,即应纳增值税
=340÷(1+17%)×17%-35=14.40 万元,而工时费收入160 万元由新独立的施工
队纳营业税,即应纳营业税=160 ×3%=4.8 万元,两税加起来合计为
14.40+4.8=19.2 万元,税负率为:19.2÷500×100%=3.8%。
由此可见,这家公司这样筹划后,总体税收负担大不一样,它能合理合法地
将原税负7.45%降至3.8%,从而税收支出降低了3.65%,企业的收益增加了18.05
万元。这样就为公司创造了大量盈余,帮企业获得了更多的税收优惠。
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