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对组成计税价格的思考.pdf
阴财会月刊 全国优秀经济期刊
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对组成计税价格的思考
广 州 蔡宏标
按税法规定组成的专门作为计税依据的价格称为组成计 价格+关税+消费税(公式于)。
税价格,税务机关在没有实际交易价格作为计税依据时,按照 3. 新《消费税暂行条例》第七条指出:纳税人自产自用的
计税价格的组成因素计算出来,可近似替代平均售价或平均 应税消费品,按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算
价格。组成计税价格按照税种的不同可分为增值税组成计税 纳税;没有同类消费品销售价格的,按照组成计税价格计算纳
价格、消费税组成计税价格和营业税组成计税价格。组成计税 税。实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式为:
价格按照使用的前提条件的不同可分为视同销售情况下(在 组成计税价格=(成本+利润)衣(1-比例税率)(公式盂)。实行
消费税中指自产自用)的组成计税价格、委托加工情况下的组 复合计税办法计算纳税的组成计税价格的计算公式为:组成
成计税价格和进口环节的组成计税价格。 计税价格=(成本+利润+自产自用数量伊定额税率)衣(1原比例
一尧税法对组成计税价格计算公式的规 税率)(公式榆)。
1.新《增值税暂行条例实施细则》第十六条指出:纳税人 新《消费税暂行条例》第八条指出:委托加工的应税消费
有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则 品,按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税;没有同类
第四条所列视同销售货物行为而无销售额者,按下列顺序确 消费品销售价格的,按照组成计税价格计算纳税。实行从价定
定销售额:淤按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确 率办法计算纳税的组成计税价格的计算公式为:组成计税价
定;于按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确 格=(材料成本+加工费)衣(1原比例税率)(公式虞)。实行复合
定;盂按组成计税价格确定。组成计税价格的计算公式为:组 计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式为:组成计税价
成计税价格=成本伊(1+成本利润率)(公式淤)。属于应征消费 格=(材料成本+加工费+委托加工数量伊定额税率)衣(1原比例
税的货物,其组成计税价格中应加计消费税额。 税率)(公式愚)。
公式淤中的成本是指:销售自产货物的为实际生产成本, 新《消费税暂行条例》第九条指出:进口的应税消费品,按
销售外购货物的为实际采购成本。公式淤中的成本利润率由 照组成计税价格计算纳税。实行从价定率办法计算纳税的组
国家税务总局确定。 成计税价格的计算公式为:组成计税价格=(关税完税价格+
2. 新《增值税暂行条例》第十四条指出:纳税人进口货 关税)衣(1原消费税比例税率)(公式舆)。实行复合计税办法计
物,按照组成计税价格和本条例第二条规定的税率计算应纳 算纳税的组成计税价格的计算公式为:组成计税价格=(关税
税额。组成计税价格的计算公式为:组成计税价格=关税完税 完税价格+关税+进口数量伊消费税定额税率)衣(1原消费税
例3:新坐标公司与金湖公司签订协议,新坐标公司允许 在相关劳务活动发生时确认收入。比如,某物业服务公司与某
金湖公司经营其连锁店。协议约定,新坐标公司共向金湖公司 住宅小区物业产权人签订合同,为该住宅小区所有住户提供
收取特许权费60万元,其中:提供家具、柜台等收费20万元, 维修、清洁、绿化、保安及代收水电费等劳务,每月收取劳务费
这些家具、柜台成本为18万元;提供初始服务如选址、培训人 10万元。假定月末款项均已收到,不考虑其他因素,则该物业
员、融资、广告等收费30万元,共发生成本20万元(其中,14 服务公司应将收取的劳务费直接确认为收入。
万元为员工薪酬,6万元为支付的广告费用);提供后续服务 《财政部、国家税务总局关于电信企业有关企业所得税问
收费10万元,发生成本5万元(均为员工薪酬)。协议签订当 题的通知》(财税[2004]215号)规定:电信企业在提供产品或
日,金湖公司一次性付清所有款项。 服务时,收取的预收性
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