审计学 教学课件 作者 7 302 13579 7k 审计学第十二章货币资金审计.pptVIP

审计学 第 十二章 货币资金审计 高职高专管理类专业教材《审计学》(罗杰主编) 清华大学出版社(2006年8月) 第 十二 章 货币资金审计 学习目标 第一节 货币资金的特点和审计目标 第二节 货币资金的内部控制及测试 第三节 货币资金的实质性测试 本章小结 学习目标 了解货币资金的特点。 明确货币资金与业务循环的关系。 一般掌握货币资金的内部控制及测试。 重点掌握货币资金的审计目标和实质性测试程序。 第一节 货币资金的特点和审计目标 一、货币资金的特点 从审计的角度来看，货币资金具有固有风险较高的特点。 原因：(1) 货币资金受其他循环交易的影响大，出错的可能性随之增大。(2) 货币资金收付业务量大、发生频繁，其增减变动的数额往往超过其他账户，因而出现记账差错的可能性较大。(3) 货币资金体积小、易携带，作为流通和支付手段，具有极大诱惑力，比其他资产更容易被贪污、盗窃、挪用。 二、凭证和记录 现金盘点表 银行对账单 银行存款余额调节表 有关的记账凭证 有关的会计账簿。 三、货币资金的审计目标 (1) 确定在资产负债表日的货币资金是否真实存在，是否为被审计单位所拥有。 (2) 确定在特定期间内发生的货币资金收支业务是否合理、合法。 (3) 确定在特定期间内发生的货币资金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。 (4) 确定货币资金的期末余额是否正确。 (5) 确定货币资金在会计报表上的披露是否恰当。 第二节 货币资金的内部控制及测试 一、货币资金的内部控制 (1) 岗位分工及授权批准 (2) 现金和银行存款的管理 (3) 票据及有关印章的管理 (4) 监督检查 二、货币资金内部控制的测试 (一) 内部控制的了解与初步评价 注册会计师可以根据企业的实际情况采用询问、观察、检查等方法对货币资金内部控制进行了解，并采用一定方法将了解到的情况记录下来。 在此基础上，对货币资金内部控制进行初步评价，估计控制风险水平，以决定是否进行控制测试及控制测试的时间、性质和范围。 (二) 内部控制的控制测试与进一步评价 控制测试程序： (1) 询问或观察职责分工情况。 (2) 抽查收款凭证。 (3) 抽查付款凭证。 (4) 抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账核对。 (5) 抽查银行存款余额调节表。 (6) 检查外币货币资金的折算。 注册会计师在完成了上述程序之后，应对货币资金的内部控制进行进一步的评价，并重新估计控制风险水平，以修订货币资金实质性测试计划。 第三节 货币资金的实质性测试 一、现金的实质性测试 (1) 核对现金日记账与总账的余额是否相符 (2) 盘点库存现金 (3) 抽查大额现金收支事项 (4) 审查现金收支的正确截止 (5) 审查外币现金的折算是否正确 (6) 检查现金在资产负债表上的披露是否恰当 现金审计案例 【案情】XYZ会计师事务所接受ABC公司委托，对该公司2005年度会计报表进行审计，为了证实资产负债表日现金余额的真实性，注册会计师张天、扬中于2005年1月3日下午5点30分，对ABC公司库存现金进行了监盘，盘点结果： (1) 库存现金(人民币)实有数为53 310.17元(详见表12-2)。 (2) 盘点日已经办理收款手续尚未入账的收款凭证两张(185号和186号)，金额合计为6 582.16元。 (3) 盘点日已经办理付款手续尚未入账的付款凭证(136号至137号)，金额合计为6 937.16元。 (4) 职工刘星借据一张，金额3 000元。 经审查，2006年1月31日现金日记账的账面余额为51 010.04元，2006年1月2日现金日记账的账面余额为50 665.17元，2006年1月1日至盘点时现金付出总额为32 102.23元，2006年1月1日至盘点时现金收入总额为31 402.36元，银行核定库存现金限额60 000元。 【处理】注册会计师应编制库存现金盘点表(表12-2)来证实资产负债表日现金余额的真实性。 二、银行存款的实质性测试 1. 核对银行存款日记账与总账的余额是否相符 2. 取得并检查银行存款余额调节表 3. 取得并检查银行存款余额调节表 4. 检查一年以上的定期存款或限定用途的银行存款 5. 抽查大额现金和银行存款收支 6. 检查银行存款收付的截止恰当性 7. 检查外币存款的折算 8. 确定银行存款在资产负债表上披露的恰当性 三、其他货币资金的实质性测试 (1) 核对外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、在途货币资金等各明细账期末合计数与总账数是否相符。 (2) 函证外埠存款户、银行汇票存款户、银行本票存款户期末余额。 (3)