审计学 教学课件 作者 顾奋玲 第三章 审计准则与注册会计师法律责任.ppt

第 三 章 注册会计师执业准则与法律责任 第一节 注册会计师执业准则 一、注册会计师执业准则的意义 二、注册会计师执业准则基本框架 三、鉴证业务基本概念 一、注册会计师执业准则的意义 （一）注册会计师执业准则的概念 （二）制定注册会计师执业准则的意义 （三）注册会计师执业准则的发展 （一）注册会计师执业准则的概念 注册会计师执业准则也称独立审计准则，是由权威机构制定或认可的、独立审计主体在执业过程中应该遵循的行为规范。它是由审计职业界经过对实践的总结和提炼，所形成的公认而妥当的惯例做法，并在此基础上制定并正式颁布的。 （二）制定注册会计师执业准则的意义 1、审计准则是注册会计师执业的必备指导，是规范审计人员执业行为的专业标准。 2、审计准则是衡量和评价审计工作质量的尺度或标准。 3、审计准则是审计理论研究、教学教材建设的重要推动力量。 4、审计准则还是有关部门执法、判断注册会计师执业罪错的依据 （三）注册会计师执业准则的发展 1、注册会计师执业准则的产生和发展 在审计发展史上，最早出现的审计准则是独立审计准则，在此基础上，有些国家和组织又建立了政府审计准则和内部审计准则。 2、我国准则体系建设的三个阶段 （1）制定执业规则阶段（1991—1993）。 （2）建立准则体系阶段（1994—2003） （3）是完善与提高阶段（2004—至今） 二、注册会计师执业准则基本框架 （一）鉴证业务准则 1．审计准则 用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务 2．审阅准则 用以规范注册会计师执行历史财务信息的审阅业务 3．其他鉴证业务准则 用以规范注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务，根据鉴证业务的性质和业务约定的要求，提供有限保证或合理保证。 （二）相关服务准则 用以规范注册会计师代编财务信息、执行商定程序，提供管理咨询等其他服务。在提供相关服务时，注册会计师不提供任何程度的保证。 （三）会计师事务所质量控制准则 用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制捉出的制度要求。 三、鉴证业务基本概念 鉴证业务基本准则是鉴证业务准则概念框架，旨在规范注册会计师执行鉴证业务，明确鉴证业务的目标和要素，确定审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则适用的鉴证业务类型。 （一）鉴证业务的定义 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。 鉴证业务又分为： （1）基于责任方认定的业务 （2）直接报告业务 鉴证业务包括历史财务信息审计业务、历史财务信息审阅业务和其他鉴证业务。 （二）鉴证业务的目标 鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。 1．合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。 2．有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。 （三）鉴证业务三方关系 1．注册会计师 取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员，有时也指其所在的会计师事务所。 2．责任方 在直接报告业务中，对鉴证对象负责的组织或人员。 在基于责任方认定的业务中，对鉴证对象信息负责并可能同时对鉴证对象负责的组织或人员。 3．预期使用者 预期使用鉴证报告的组织或人员。 （四）鉴证对象 1、鉴证对象与鉴证对象信息的形式 2、鉴证对象特征 3、适当的鉴证对象应当具备的条件 1、鉴证对象与鉴证对象信息的形式 （１）当鉴证对象为财务业绩或状况时，鉴证对象信息是财务报表； （２）当鉴证对象为非财务业绩或状况时，鉴证对象信息可能是反映效率或效果的关键指标； （３）当鉴证对象为物理特征时，鉴证对象信息可能是有关鉴证对象物理特征的说明文件； （４）当鉴证对象为某种系统和过程时，鉴证刘象信息可能是关于其有效性的认定； （５）当鉴证对象为一种行为时，鉴证对象信息可能是对法律法规遵守情况或执行效果的声明。 2、鉴证对象特征 鉴证对象具有不同的特征，可能表现为定性或定量、客观或主观、历史或预测、时点或期间。这些特征会影响按照标准对鉴证对象进行评价或计量的准确性，以及证据的说服力。 如果鉴证对象的特征表现为定量的、客观的、历史的或时点的、评价和计量的准确性相对较高，注册会计师获取证据的说服力相对较强，相应地，对鉴证对象信息提供的保证程度也较高。 3、适当的鉴证对象应当具备的条件 （1）鉴证对象可以识别； （2）不同的组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果合理一致； （3）注册会计师能够收集与鉴证对象有关的信息，