审计学 教学课件 作者 李小娟 孙合珍 第六章 风险评估与风险应对.ppt

一、被审计单位及环境 （一）了解被审计单位及其环境的作用P128 （二）了解被审计单位及其环境的方法P129 （三）了解被审计单位及其环境的主要内容 （一）了解被审计单位及其环境的作用 （二）了解被审计单位及其环境的方法▲P129 1、风险评估程序 2、项目组内部讨论 1、风险评估程序▲ （1）风险评估程序的含义 注册会计师为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为“风险评估程序”。 （2）实施风险评估程序的目的 注册会计师实施风险评估程序目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险。 （3）风险评估程序的内容 注册会计师通过实施下列风险评估程序以了解被审计单位及其环境： 1)询问被审计单位管理层和内部其他相关人员； 2)分析程序； 3)观察和检查。 注：此部分内容可参考第三章第二节、第三节。 2、项目组内部讨论 （1）讨论的目标 了解在各自分工负责的领域中，由于舞弊或错误导致财务报表重大错报的可能性，并了解各自实施审计程序的结果如何影响审计的其他方面，包括对确定进一步审计程序的性质、时间和范围的影响； （2）讨论的内容 项目组应当讨论被审计单位面临的经营风险、财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式。特别是由于舞弊导致重大错报的可能性； （3）参加讨论的人员 项目组的关键成员应当参与讨论，如果项目组需要拥有信息技术或其他特殊技能的专家，这些专家也应参与讨论； （4）讨论的时间 在整个审计过程中持续交换有关财务报表发生重大错报可能性的信息； （5）讨论的方式 项目组在讨论时应当强调在整个审计过程中保持职业怀疑态度，警惕可能发生重大错报的迹象，并对这些迹象进行严格追踪。 （三）了解被审计单位及其环境的主要内容P133 注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境： (1)行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素； (2)被审计单位的性质； (3)被审计单位对会计政策的选择和运用： (4)被审计单位的目标、战略以及相关经营风险； (5)被审计单位财务业绩的衡量和评价； (6)被审计单位的内部控制。 二、被审计单位的内部控制 （一）内部控制的定义与目标 （二）内部控制的分类 （三）与财务报表审计相关的内部控制 （四）内部控制与审计的关系 （五）内部控制的固有局限性 （六）内部控制的要素 （七）了解和记录内部控制 （一）内部控制的定义与目标 1、内部控制的定义 我国新审计准则中对内部控制做出了如下的解释：内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。 2、内部控制的目标——合理保证3个方面 （1）财务报告的可靠性，这一目标与治理层和管理层履行财务报告编制责任密切相关； （2）经营的效率和效果，即经济有效地使用企业资源，以最优方式实现企业的目标； （3）在经营活动中不违反法律法规的要求，即在法律法规的框架下经营。 （三）与财务报表审计相关的内部控制 1、为实现财务报告可靠性目标设计和实施的控制 注册会计师应当运用职业判断，考虑一项控制单独或连同其他控制是否与评估重大错报风险以及针对评估的风险设计和实施进一步审计程序有关。 2、其他与审计相关的控制 如果用以保证经营效率、效果的控制以及对法律法规遵守的控制与实施审计程序时评价或使用的数据相关，注册会计师应该考虑这些控制可能与审计相关。例如，法规（如税法）对财务报表存在直接或重大的影响（影响应交税金和所得税费用）。为了遵守这些法规，被审计单位可能设计和执行相应的控制，这些控制也与注册会计师的审计相关。 （四）内部控制与审计的关系 1.内部控制的形成和发展，为审计工作方法和程序带来了重大变革。 2.审计人员应根据其对被审计单位内部控制的了解，确定是否进行控制测试以及将要执行的控制测试的性质、时间和范围。 3.内部控制的日趋健全和有效运转,弥补了抽样审计方法的不足。 4.审计人员通过对内部控制可信赖程度进行检查和评价，可以发现被审计单位内部控制存在的缺陷和薄弱环节，在出具审计报告时，可以为被审计单位健全和完善内部控制制度提出建议，帮助企业进一步加强内部控制，完善经