审计学 教学课件 作者 周友梅 阚京华 管亚梅 第3章 审计程序与审计方法.ppt

第三章 审计程序与审计方法 第一节 审计程序 一、审计程序 审计程序也称审计步骤，是指审计组织及其审计人员开展审计工作，从审计工作开始到审计工作结束为止的全过程系统性工作步骤。有广义和狭义之分。 二、政府审计程序——准备阶段 年度审计项目计划确定审计机关统一组织多个审计组共同实施一个审计项目或者分别实施同一类审计项目的，审计机关业务部门应当编制审计工作方案。 二、政府审计程序——实施阶段 审计实施阶段是指从审计组进点到完成审计工作的现场审计阶段。审计实施阶段是审计程序的核心阶段，是对审计实施方案的具体落实。主要包括一下工作： 1.实施内部控制测试和信息系统测试 2.实质性审查，取得审计证据 3.编制、复核审计工作底稿 二、政府审计程序——报告阶段 1.分析、评价审计证据 2.起草审计报告，征求意见 3.修改审计报告，定稿 4.起草审计决定书和审计移送处理书 由审计机关进行处理处罚——审计决定书。 其他有关部门纠正、处理处罚或者追究——审计移送处理书。 5.审计机关业务部门复核，提出书面复核意见p68 6.审理机构审理，出具审理意见书。审理机构审理后，可以根据情况采取下列措施：（1）要求审计组补充重要审计证据；（2）对审计报告、审计决定书进行修改。 7.审计听证:5%;10万元;2000元 8.报送审计机构审定、签发 9.送达审计报告、审计决定书、审计移送处理书 2-4形成审计意见和结论 5-6质量复核 三、政府审计程序——审计整改检查阶段 审计机关在出具审计报告、作出审计决定后，应当在规定的时间制定部门内检查或者了解被审计单位和其他有关单位的整改情况，并向审计机关提出检查报告。 审计机关主要检查或者了解下列事项： （1）执行审计机关作出的处理处罚决定情况； （2）对审计机关要求自行纠正事项采取措施的情况； （3）根据审计机关的审计建议采取措施的情况； （4）对审计机关移送处理事项采取措施的情况。 审计机关对被审计单位没有整改或者没有完全整改的事项，依法采取必要措施。审计机关汇总审计整改情况，向本级政府报送关于审计工作报告中指出问题的整改情况的报告。 四、内部审计、民间审计程序及比较 第二节 审计方法 一、审计方法及方法体系 审计方法(Audit method) 是指审计人员为了行使审计职能、完成审计任务、达到审计目标所采取的方式、手段和技术的总称。 狭义审计方法和广义审计方法 审计一般方法和具体方法 （审计技术方法、审计取证方法） 二、审计一般方法 (一)按照审计模式分类:账项基础审计方法（accounting number-based audit approach）、制度基础审计方法（system-based audit approach）、风险导向审计方法（risk-oriented audit approach） （二）按照审计组织方式分类：报表项目法（account approach）、业务循环法（cycle approach） （三）按照审查的方向分类：顺查法和逆查法 （四）按照审查的范围分类：详查法和抽查法 （五）按照审查工具分类：手工审计方法和计算机辅助审计方法（Computer-Assisted Audit Techniques and Tools,CAATTs） 三、审计具体方法 （一）检查记录或文件（Inspection of records and documents） （二）重新计算（Recalculation） （三）检查有形资产（Inspection of tangible assets） （四）数据调节法 （五）鉴定法 （六）询问（Inquiry） （七）观察（Observation） （八）函证（Confirmation） （九）分析程序（Analytical procedures） （十）穿行测试（Walking through） （十一）重新执行（Reperformance） Audit Procedures forObtaining Audit Evidence 观察：是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。 观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，并且在相关人员已知被观察时，相关人员从事活动或执行程序可能与日常的做法不同，从而影响注册会计师对真实情况的了解。 询问：是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。 作为其他审计程序的补充，询问广泛应用于整个审计过程中。 询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性，注册会计师还应当实施其他审计程序获取充分、适当的审计证据。 Audit Procedures