审计学 教学课件 作者 周友梅 阚京华 管亚梅 第5章 审计证据与审计工作底稿.ppt

第五章 审计证据和审计工作底稿 第一节 审计证据 一、定义含义 审计证据是审计人员用以证实审计事项，得出审计结论，形成审计意见，按照审计准则的规定，通过实施审计程序所获取和使用的信息或资料。　 财务报表依据的会计记录中含有的信息 会计记录是编制财务报表的基础，构成注册会计师执行财务报表审计业务所需获取的审计证据的重要组成部分。 会计记录包括内部生成的和外部收取的；会计记录包括手工的和电子的 会计记录作为审计证据时，其来源和被审计单位内部控制的相关强度（对内部生成的证据而言）都会影响注册会计师对这些原始凭证的信赖程度。 财务报表依据的会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。 其他信息 1.注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息；如会议记录、内部控制手册、询证函的回函、分析师报告等 2.通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息；如存货盘存记录 3.以及自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息。如注册会计师编制的计算表、分析表 二者之间的关系 财务报表依据的会计记录中包含的信息和其他信息共同构成了审计证据，两者缺一不可。如果没有前者，审计工作将无法进行；如果没有后者，可能无法识别重大错报风险。 审计证据很少是绝对的，从性质上来看反而是说服性的，并能佐证会计记录中所记录信息的合理性。在确定报表公允表达时，注册会计师最终评价的正是这种累计的审计证据。 如果审计证据不一致，而且这种不一致可能是重大的，注册会计师应当扩大审计程序的范围，直到不一致得到解决，并对账户余额或各类交易获得必要保证。 二、审计证据的特性 1、充分性：对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。 影响因素： 重大错报风险评估水平：正向关系； 审计证据的质量：反向关系； Sufficiency ofAudit Evidence 在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑： 相关性受测试方向的影响。审计程序的目的是测试应付账款的计价高估——测试已记录的应付账款；测试应付账款的计价低估——测试期后支出、未支付发票、供货商结算单、发票未到的收货报告单等。 特定审计审计程序可能只为某些认定提供相关审计证据，而与其他认定无关；有关某一特定认定的审计证据，不能替代与其他认定相关的审计证据；不同来源或性质的审计证据可能与同一认定相关。 Relevance of Types of Evidence Audit Procedures，assertion 判断审计证据的可靠性的通用原则 1、从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠； 2、内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠； 3、直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠； 4、以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠； 5、从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。 Competence of Audit Evidence 例题1 在对某客户审计过程中，收集到下列四组审计证据： （1）银行询证函与银行对账单。 （2）注册会计师自行计算的折旧一览表与被审计单位的累计折旧明细账。 （3）银行对账单与发货单。 （4）工资计算单与工资发放单。 要求：请分别说明每组审计证据中的哪项审计证据更为可靠？为什么？ （1）银行询证函比较可靠。因为银行询证函通常是在注册会计师监督下寄给银行，然后银行直接回函给注册会计师所取得的证据；银行对账单则通常由银行寄给被审计单位，由被审计单位保管； （2）注册会计师通过自行计算折旧额所取得的证据比较可靠，因为前者是注册会计师亲自取得的外部证据，后者是被审计单位编制的内部证据，外部证据较内部证据更可靠。 （3）银行对账单比较可靠。因为银行对账单是由银行提供的外部证据，而发货单是内部自制的单据。 （4）工资发放单比工资计算单可靠。工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。 例题2 注册会计师在对昌盛公司进行审计时，发现该公司内部控制制度具有严重缺陷，与管理层沟通相关问题时，眼神飘忽不定，逻辑混乱。在此情况下，注册会计师能否依赖下列证据：（1）销货发票副本；（2）监盘客户的存货（不涉及检查相关的所有权凭证）；（3）外部律师提供的声明书；（4）管理层声明书；（5）会计记录。 （1）不能依赖。销货发票副本是被审计单位自己提供的，在内部控制制度具有严重缺陷的情况下，其可靠性较低，所以内部凭证不能依赖。如果该销货发票副本和向购货单位函证结果一致，